Ндс 148 статья. Теория всего

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 148 НК РФ

Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг) (действующая редакция)

  • BB-код
  • Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 148 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 148 НК, нужно учесть следующее:

1) они относятся к месту реализации именно работ и услуг (осуществляемых плательщиками НДС - организациями и индивидуальными предпринимателями, см. об этом комментарий к ст. 143 НК), распространять их на место реализации товаров оснований нет (см. об этом комментарий к ст. 147).

2) в соответствии с ними для целей НДС местом реализации работ и услуг признается территория РФ, если:

а) работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом. При этом нужно иметь в виду, что:

Недвижимое имущество (упомянутое в ст. 148) - это земельные участки, участник недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения (п. 1 ст. 130 ГК);

Хотя действующий ГК относит к объектам недвижимости также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, все же правила ст. 148 НК на них не распространяются;

В подп. 1 п. 1 ст. 148 не исчерпывающим образом указаны работы и услуги, связанные с недвижимостью (т.е. строительно - монтажные работы, ремонтные, реставрационные и др.). К таким работам относятся также и любые иные работы, непосредственно связанные с объектами недвижимости (например, обработка и рекультивация земель, работы по химической защите зеленых насаждений и т.п.);

б) работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ.

При этом:

Движимым имуществом являются любые вещи, прямо не отнесенные действующим ГК к объектам недвижимости, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК). См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2), с. 257 - 259;

Имеются в виду работы по ремонту и техническому обслуживанию движимого имущества (например, ремонт автомобиля, телевизора), услуги по оценке, экспертизе этого имущества и т.д.;

Не играет роли, что движимое имущество временно ввезено на территорию РФ (например, гражданином Литвы, который через некоторое время на своем автомобиле, отремонтированном в Москве, уедет обратно в Вильнюс);

в) услуги фактически (т.е. реально, непосредственно, а не в результате трансляции по сетям Интернет и т.д.) оказываются на территории РФ. Отметим, что в отношении услуг в области образования с 1 января 2001 г. место нахождения или место жительства заказчика этих услуг более роли не играет. Речь идет:

Только об услугах, прямо указанных в подпункте 3 п. 1 ст. 148 (т.е. в сфере культуры, образования и т.п., например, концерт в Зале им. Чайковского, лекция, прочитанная для предпринимателей в здании МГУ, и т.д.);

Как об услугах, оказываемых российским гражданам и юридическим лицам, так и иностранным гражданам и юридическим лицам на территории РФ (например, обучение иностранных граждан русскому языку, осуществляемое за плату, туристическое обслуживание иностранцев и т.д.);

г) покупатель (но не потребитель; дело в том, что в подп. 4 п. 1 ст. 148 речь идет именно о лицах, которые приобретают результаты услуг и выполненных работ в целях осуществления ими коммерческой или иной деятельности, не связанной с личным, семейным, бытовым потреблением) услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ. Нужно при этом обратить внимание на ряд важных обстоятельств. Территория РФ считается местом осуществления деятельности (причем не обязательно предпринимательской!) покупателя (заказчика), если последний фактически присутствует (т.е. это имеет место не на бумаге, а в реальной жизни) на основании:

Государственной регистрации индивидуального предпринимателя и организации. В настоящее время она осуществляется в соответствии со ст. 23, 51 ГК, ст. 34, 35 Закона о предприятиях, Положения о регистрации предприятия. После осуществления регистрации организации и индивидуальному предпринимателю выдается Свидетельство о госрегистрации установленного образца;

Места нахождения юридического лица, указанного в учредительных документах (оно определяется по правилам ст. 54 ГК);

Места управления организации или места нахождения его постоянно действующего органа управления (см. об этом, например, ст. 4 Закона об ООО, а также п. 21 Постановления N 6/8);

Места нахождения постоянного представительства (например, иностранной организации, см. об этом комментарий к ст. 143 НК);

Места жительства физического лица (оно определяется по правилам ст. 20 ГК) или места, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

2. В подпункте 4 п. 1 ст. 148 исчерпывающим образом указаны услуги (и работы), на которые распространяются его положения. Речь идет об операциях по оказанию услуг (выполнению работ):

1) по передаче в собственность (либо в порядке переуступки):

Патентов. Патент удостоверяет приоритет изобретения (полезной модели, промышленного образца) авторство объекта промышленной собственности, исключительных прав на его использование (ст. 3, 4 Патентного закона);

Лицензий (речь идет о разрешениях, выдаваемых обладателями исключительных прав на объекты промышленной собственности, иной интеллектуальной собственности другим лицам). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ, М., Инфра-М, 2000. С. 1 - 227);

Торговых марок. Нужно учесть, что в этой части НК противоречит нормам ГК РФ, ГК РСФСР, Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г., Закона о ТЗ: действующему российскому гражданскому законодательству понятие "торговая марка" неизвестно, вместо этого применяются понятия "товарный знак", "знак обслуживания", "наименование места происхождения товара". Применению подлежат нормы не ст. 148 НК, а нормы гражданского законодательства (ст. 2 ГК);

Применительно к налогу на добавленную стоимость необходимость учета вышеуказанных обстоятельств следует из нормы статьи 148 Налогового кодекса, согласно пункту 1 которой местом реализации услуг в целях взыскания налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность в Российской Федерации...

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС14-8805, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация

    Ссылка заявителя в апелляционной жалобе на нарушение судом первой инстанции положений подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) при решении вопроса об уплате НДС, ввиду того, что компания истца создана по законодательству Швеции и не имеет постоянного представительства в России, была отклонена как неосновательная...

    • +Еще...

    Вы думате, что вы русский? Родились в СССР и думаете, что вы русский, украинец, белорус? Нет. Это не так.

    Вы на самом деле русский, украинец или белорус. Но думате вы, что вы еврей.

    Дичь? Неправильное слово. Правильное слово “импринтинг”.

    Новорожденный ассоциирует себя с теми чертами лица, которые наблюдает сразу после рождения. Этот природный механизм свойственен большинству живых существ, обладающих зрением.

    Новорожденные в СССР несколько первых дней видели мать минимум времени кормления, а большую часть времени видели лица персонала роддома. По странному стечению обстоятельств они были (и остаются до сих пор) по большей части еврейскими. Прием дикий по своей сути и эффективности.

    Все детство вы недоумевали, почему живете в окружении неродных людей. Редкие евреи на вашем пути могли делать с вами все что угодно, ведь вы к ним тянулись, а других отталкивали. Да и сейчас могут.

    Исправить это вы не сможете – импринтинг одноразовый и на всю жизнь. Понять это сложно, инстинкт оформился, когда вам было еще очень далеко до способности формулировать. С того момента не сохранилось ни слов, ни подробностей. Остались только черты лиц в глубине памяти. Те черты, которые вы считаете своими родными.

    3 комментария

    Система и наблюдатель

    Определим систему, как объект, существование которого не вызывает сомнений.

    Наблюдатель системы - объект не являющийся частью наблюдаемой им системы, то есть определяющий свое существование в том числе и через независящие от системы факторы.

    Наблюдатель с точки зрения системы является источником хаоса - как управляющих воздействий, так и последствий наблюдательных измерений, не имеющих причинно-следственной связи с системой.

    Внутренний наблюдатель - потенциально достижимый для системы объект в отношении которого возможна инверсия каналов наблюдения и управляющего воздействия.

    Внешний наблюдатель - даже потенциально недостижимый для системы объект, находящийся за горизонтом событий системы (пространственным и временным).

    Гипотеза №1. Всевидящее око

    Предположим, что наша вселенная является системой и у нее есть внешний наблюдатель. Тогда наблюдательные измерения могут происходить например с помощью «гравитационного излучения» пронизывающего вселенную со всех сторон извне. Сечение захвата «гравитационного излучения» пропорционально массе объекта, и проекция «тени» от этого захвата на другой объект воспринимается как сила притяжения. Она будет пропорциональна произведению масс объектов и обратно пропорциональна расстоянию между ними, определяющим плотность «тени».

    Захват «гравитационного излучения» объектом увеличивает его хаотичность и воспринимается нами как течение времени. Объект непрозрачный для «гравитационного излучения», сечение захвата которого больше геометрического размера, внутри вселенной выглядит как черная дыра.

    Гипотеза №2. Внутренний наблюдатель

    Возможно, что наша вселенная наблюдает за собой сама. Например с помощью пар квантово запутанных частиц разнесенных в пространстве в качестве эталонов. Тогда пространство между ними насыщено вероятностью существования породившего эти частицы процесса, достигающей максимальной плотности на пересечении траекторий этих частиц. Существование этих частиц также означает отсутствие на траекториях объектов достаточно великого сечения захвата, способного поглотить эти частицы. Остальные предположения остаются такими же как и для первой гипотезы, кроме:

    Течение времени

    Стороннее наблюдение объекта, приближающегося к горизонту событий черной дыры, если определяющим фактором времени во вселенной является «внешний наблюдатель», будет замедляться ровно в два раза - тень от черной дыры перекроет ровно половину возможных траекторий «гравитационного излучения». Если же определяющим фактором является «внутренний наблюдатель», то тень перекроет всю траекторию взаимодействия и течение времени у падающего в черную дыру объекта полностью остановится для взгляда со стороны.

    Также не исключена возможность комбинации этих гипотез в той или иной пропорции.

    Как известно, при реализации продукции, услуг, работ предприятие обязано осуществлять начисление НДС. Однако данное предписание распространяется только на те случаи, когда мероприятия производятся в пределах России. В этой связи, прежде чем начинать расчет, следует определить место реализации работ, услуг, изделий. Как правило, данный процесс не сопровождается сложностями. Но в ряде случаев могут возникнуть трудности. Например, они возможны, когда осуществляется транспортировка товаров через границу, продукция находится продолжительное время на территории другой страны или в качестве одной из стороны соглашения выступает нерезидент России.

    Актуальность вопроса

    По ст. 146 Налогового кодекса, в качестве объекта обложения НДС выступает совершение операций по продаже в пределах России. При этом не имеет значения субъект, осуществляющий их. Он может быть и отечественным, и зарубежным предприятием. Главное в данном случае – установить территорию, на которой происходит продажа. Если покупатель услуг – иностранная компания, то могут возникнуть определенные затруднения. Для определения территории продажи продукции следует использовать положения статьи 147 Кодекса. Прочие мероприятия регламентируются ст. 148 НК РФ. Рассмотрим применение этих норм подробнее, а также случаи, в которых могут возникнуть сложности.

    Статья 147

    В качестве продукции выступают материальные ценности, которые продаются или предназначаются для этого. Данное определение закрепляется в ст. 38 (пункт третий) Кодекса. Чтобы в качестве места продажи признавалась территория России, необходимо соблюсти ряд условий. Они прописаны в статье 147. В первую очередь продукция должна находиться на территории страны, не отгружаться и не перевозиться за ее пределы. Такое требование выполняется, если продается недвижимое имущество. Это здания, сооружения, площади в них. Во-вторых, продукция на момент начала перемещения или отгрузки за рубеж должна находиться в России.

    Разъяснения

    Иностранная компания может продавать располагающееся в России недвижимое имущество. Это, в соответствии со статьей 147, означает, что в качестве территории заключения сделки выступает РФ. Данная позиция поддерживается и Письмом Минфина № 03-07-08/254 от 13.11.2008 года. Если отечественное предприятие приобретает продукцию за рубежом и там же ее продает, то она не попадает в Россию. Соответственно, РФ не может выступать как территория заключения сделки. В данном случае не выполняется установленное статьей 147 условие о том, что объект должен пребывать на территории страны на начало отгрузки либо перевозки. При транзите материальных ценностей через территорию России, когда отечественная компания приобретает их в одном государстве, а продает – в другом, также не соблюдаются положения нормы. Это подтверждается ст. 151. В ней сказано, что в процессе перемещения продукции в рамках транзитного таможенного режима НДС не отчисляется.

    Продажа через филиал

    Если отечественное предприятие реализует продукцию зарубежной фирме через свое представительство, находящееся в другом государстве, следует конкретно определить, где на момент совершения сделки находилось движимое имущество. Это принципиально важно при определении территории заключения договора. Продукция может находиться в главном офисе, отгружаться в дочернюю компанию или уже находиться в ней.

    В Письме Минфина № 03-04-08/61 даны пояснения по данному поводу. Если предприятие вывозит объекты в государство, где находится его филиал, который впоследствии будет продавать данное движимое имущество, это означает, что территорией совершения сделки будет признана Россия. Согласно пояснениям ФНС, если договор заключается после того как материальные ценности были доставлены, то указанное условие уже не соблюдается. Соответственно, в последнем случае территорией сделки будет считаться зарубежное государство.

    Обобщая вышесказанное, можно сделать следующий вывод. Территорией продажи продукции будет иностранное государство, в котором располагается представительство отечественного предприятия, если до подписания договора о ее приобретении иностранным партнером она уже находилась в филиале или была отгружена для этого из главного офиса.

    Важный момент

    Если предприятие хочет, чтобы в качестве места реализации признавалось зарубежное государство, необходимо правильно и, что очень важно, своевременно составить соглашение о поставке. Бывают ситуации, когда иностранная компания желает приобрести объекты в филиале, а их на складе в этот момент нет. В этом случае, чтобы в качестве территории продажи признавалась зарубежная страна, необходимо составлять договор о поставке не числом, когда приобретатель обратился в представительство, а датой, когда партия изделий поступила на его склад.

    Ст. 148 НК РФ (действующая редакция)

    В соответствии с общим правилом, территорией совершения сделки признается Россия, если продавец присутствует в стране. Данное положение закрепляется в п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 5). В качестве подтверждения выступает госрегистрация предприятия. В случае ее отсутствия доказательствами будут сведения учредительной документации, а также адрес расположения постоянного представительства. Для индивидуальных предпринимателей подтверждением является прописка. Эти положения закрепляются в п. 2 ст. 148 НК РФ. В пункте третьем присутствует указание на вспомогательные мероприятия. В качестве территории заключения сделки выступает в таких случаях место реализации основной услуги, работы. К примеру, предприятие, осуществляющее ремонт помещений, может дополнительно вывезти строительный мусор. Это положение применяется, если организация реализует несколько видов услуг/работ в соответствии с договором.

    Исключения

    Они указаны в подп. 1-4 пункта первого ст. 148 НК РФ. К исключениям относятся:

    1. Передача, предоставление патентов, торговых марок, лицензий, авторских либо других аналогичных прав.
    2. Разработка программ для ЭВМ, баз данных, их адаптация и модификация.
    3. Оказание консультационных услуг, выполнение бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых мероприятий или касающихся обработки информации. Исключением выступает ведение научных исследований, опытно-конструкторских изысканий. Инжиниринговыми признаются инженерно-консультационные услуги, предоставляемые в процессе подготовки производственных линий и продажи продукции, строительства и эксплуатации инфраструктурных, промышленных, сельскохозяйственных и прочих объектов, проектные и предпроектные мероприятия. Процедурами, связанными с обработкой информации, считаются осуществление сбора и обобщение данных, систематизация и предоставление результатов в распоряжение пользователя.
    4. Аренда движимого имущества, кроме наземных ТС.
    5. Предоставление персонала. Данное исключение имеет место, если сотрудники находятся на территории приобретателя.
    6. Оказание агентских услуг субъектом, привлекающим от лица основной стороны договора стороннего участника.

    В указанных ситуациях сделка считается заключенной на территории непосредственного проведения тех или иных мероприятий. В качестве нее также может выступать место нахождения материальных ценностей, с которыми связано предоставление услуг или выполнение работ, либо адрес приобретателя.