З початком навчального року ті, хто навчається на платній основі, спантеличуються питаннями, як повернути частину коштів за рахунок податкового відрахування на навчання. Добірка допоможе юристу проконсультувати колег та знайомих. Консультує Наталія Волкова, консультант із правових питань ТОВ «Центр податкової допомоги».
1. Мій син цього року вступив на платне відділення у виші. Я знаю, що мені належить якесь податкове відрахування у зв'язку з витратами на його навчання. Що це за відрахування та як його отримати?
Соціальне податкове відрахування щодо витрат на навчання полягає в тому, що держава повертає вам частину витрат на освіту вашої дитини. Вирахування належить, тільки якщо ваш син навчається на очному (денному) відділенні, і тільки доти, доки йому не виповниться 24 роки. Річна сума відрахування дорівнює розміру оплати, яку ви перерахували вузу за календарний рік, але є ліміт - 50 000 рублів (підп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Суть у тому, що сума вирахування виключається з ваших доходів, які оподатковуються на доходи з фізичних осіб (далі – ПДФО) за ставкою 13 відсотків (зокрема із зарплати). Тобто після закінчення календарного року ви можете вимагати повернення ПДФО, яке утримали з ваших доходів, рівних сумі відрахування. Наприклад, при сумі відрахування 50 000 рублів вам повернуть 6 500 рублів (50 000 руб. * 13%). Для цього після закінчення календарного року вам потрібно буде звернутися до податкової інспекції за місцем проживання. Потрібно подати податкову декларацію за минулий рік, паспорт, довідку з місця роботи за формою 2-ПДФО (про отримані вами доходи та суму утриманого податку), заяву про надання соціального податкового відрахування, документи, що підтверджують ваші витрати на навчання сина (договір з ВНЗ, платіжні документи), довідку з ВНЗ про очну форму навчання (якщо вона не вказана в договорі), копію ліцензії ВНЗ (якщо на неї немає посилання в договорі) та копію свідоцтва про народження сина (щоб підтвердити вашу спорідненість).
2. Я отримуватиму другу вищу освіту. Чи можу я розраховувати на відрахування, при тому, що буду навчатися на заочному відділенні?
Так. За витратами на власну освіту можна отримати відрахування незалежно від форми навчання - денне, вечірнє чи заочне (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальна сума відрахування більше, ніж навчання дитини, - не 50 000, а 120 000 рублів на рік.
3. Чи не можна принести всі документи до бухгалтерії на роботі, щоб з мене одразу втримали менше податку в межах відрахування?
Ні, відрахування можна отримати лише за зверненні до податкової інспекції і тільки після закінчення календарного року (п. 2 ст. 219 НК РФ).
4. Я заплатив за навчання молодшої сестри у комерційному виші 60 тис. рублів. Чи можу я отримати відрахування?
Так, ви маєте право розраховувати на відрахування. Федеральний закон від 03.06.09 № 120-ФЗ «Про внесення зміни до статті 219 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» вніс поправки, згідно з якими право на податкове відрахування тепер є не тільки у батьків, а й у брата чи сестри студента, за навчання якого вони платять. Обмеження в цьому випадку такі ж, як і у батьків: ви маєте право на відрахування, поки вашій сестрі не виповниться 24 роки, і сума вирахування за один календарний рік не може перевищувати 50 тис. рублів.
5. Я оплачую навчання сина моєї дружини від першого шлюбу. Чи можу я отримати відрахування?
На жаль, ні. Право на відрахування є лише у батьків, братів і сестер, а також офіційних опікунів та піклувальників учня. Якщо ваша дружина працює чи має інші офіційні доходи, з яких вона сплачує ПДФО за ставкою 13 відсотків (наприклад, за цивільно-правовими договорами), то у вашій ситуації краще, щоб відрахування заявляла вона. Для цього потрібно, щоб гроші до каси освітньої установи або банку вносила саме вона (п. 1.2 листи ФНП Росії від 31.08.06 № САЭ-6-04/876@).
6. На що звернути увагу у квитанції при оплаті чергового семестру в інституті, щоб не було проблем із вирахуванням?
Важливо, щоб у квитанції було посилання на номер та дату вашого договору з вузом – це доказ, що гроші були перераховані саме за рахунок оплати за навчання. Ще обов'язково вказати П.І.Б. платника - це підтвердить, що витрати на навчання понесла саме та людина, яка заявляє відрахування (лист Мінфіну Росії від 23.06.08 № 03-04-05-01/214).
7. Договір із вузом, де навчається мій син, підписувала я. Чи зможу я отримати відрахування, якщо просто даватиму гроші синові, а він розплачуватиметься через банк сам (у платіжці як платник буде вказано він)?
Так, можете. Для цього вам потрібно буде у заяві про надання вирахування додатково вказати, що ви видали синові необхідну суму із своїх коштів та дали доручення заплатити за навчання. Цей спосіб рекомендує податкова служба (п. 1.1 листа ФНП Росії № САЕ-6-04/876@), тому жодних проблем з інспекцією не повинно бути.
8. Договір із приватною школою укладав я. Але мені зручніше, щоб питаннями оплати займалася дружина (яка має більше часу). Чи можу я отримати відрахування щодо витрат на навчання доньки, якщо платіжки будуть оформлені на дружину?
Зможете, але з ще більшими часовими витратами - для цього доведеться позиватися до інспекції. З її боку, швидше за все, буде відмова у відрахуванні. Податкова служба вважає, що за таких обставин, коли договір з освітньою установою підписав один із батьків студента, а гроші заплатив інший, право на відрахування є тільки у того батька, на кого оформлені платіжні документи (п. 1.2 листа ФНП Росії № САЕ-6 -04/876 @). Але якщо ваша дружина не працює і не має жодних інших оподатковуваних доходів, вона не зможе скористатися відрахуванням. Насправді, позиція податківців суперечить закону. Так як майно, нажите подружжям під час шлюбу, є їхньою спільною власністю (п. 1 ст. 34 СК РФ), незалежно від того, хто фактично платив за навчання дитини, обидва батьки беруть участь у цих витратах. Отже, той чоловік, який не зазначений як платник у платіжних документах, все одно має право на відрахування. Саме такої думки дотримуються суди (ухвала Верховного суду РФ від 16.06.06 № 48-05-29).
9. Я займаюся на курсах англійської мови та в автошколі, навчання коштує дорого. Такі види навчання дають право на відрахування?
Дають, якщо в курсів та автошколи є ліцензія на освітню діяльність (абз. 2 підп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Наявність ліцензії - єдина умова щодо вимог до освітніх установ, навчання в яких дає право на відрахування. Податковий кодекс не обмежує це право конкретними видами навчання – наприклад, лише вищою чи середньою освітою. В освітні програми входять зокрема програми додаткової освіти різної спрямованості без обмежень. Ці програми можуть реалізовувати різні організації з відповідною ліцензією, включаючи курси (ст. 9, п. 2 ст. 26 Закону РФ від 10.07.92 № 3266-1 «Про освіту»).
10. Цього року я віддала дочку до комерційного дитячого садка. Мені нададуть вирахування у сумі оплати за садок?
Це залежить від умов вашого договору з дитячим садком. Загалом дитячі садки за наявності ліцензії на освітню діяльність вважаються установами дошкільної освіти (підп. 1 п. 3 ст. 9 закону № 3266-1). Але їх функції полягають у навчанні, а й у вихованні, охороні та зміцненні здоров'я дітей (п. 3 ст. 18 закону № 3266-1). Плата за утримання дитини в дитячому садку (харчування, охорону, медичне спостереження, послуги вихователів та нянь) та її навчання за програмами, що розвивають, зазвичай зазначена в договорі з дитячим садком у вигляді єдиної суми за весь набір послуг. А податкове відрахування покладається лише за навчання. Через те, що із загальної суми неможливо виділити плату саме за навчання, інспекції відмовляють у відрахуванні (лист ФНП Росії від 09.02.09 № 3-5-03/124@). Якщо ж за умовами договору вашу плату розбито на складові - окремо за утримання дитини та окремо за навчальні програми, то ви можете отримати відрахування в частині плати за навчання.
Досить часто працівникам потрібне підвищення кваліфікації чи рівня освіти.
Роботодавець готовий вкласти гроші у таке навчання, але за умови, що співробітник продовжить працювати.
У цій статті розберемося, чи можна утримати витрачені кошти з працівника під час його звільнення, і як правильно це зробити.
При виробничій необхідності організація має право укласти з працівником учнівський договір про здобуття освіти.
Він регулюється правовідносини між сторонами та встановлює термін, який працівник зобов'язується відпрацювати у компанії.
Коли сума видатків не покривається утриманням, роботодавець намагається спочатку мирно домовитися із працівником.
Якщо домовленості не досягається, Фірма має право звернутися з позовом до судової інстанції.Порядок утримання заборгованості встановлює ст. 248 ТК РФ.
Як встановити суму?
Розрахувати суму, яка підлягає утриманню за навчання, можна, спираючись на ст. 249 ТК РФ.
Обчислення суми для відшкодування виробляється пропорційно мало відпрацьованому часу.
Однак трудовим договором можуть бути й інші умови, не на шкоду працівникові за трудовим законодавством.
Приклад:
Вихідні дані:
Розглянемо на конкретному прикладі, як розрахувати суму відшкодування.
Припустимо, організації заплатила навчання співробітника 30 тис. крб. В учнівському договорі встановлено термін роботи один рік, тобто 12 місяців. Він відпрацював півроку (6 місяців) і вирішив звільнитися.
Розрахунок:
Компанія стягне з нього рівно половину витрачених коштів, оскільки половину встановленого договором терміну він відпрацював (30000/12*6=1500 руб.).
У учнівському договорі можна прописати дещо інший принцип розрахунку. Наприклад, розрахунок вести по робочих днях.
Те саме можна зробити і в годинах. Приблизно сума буде та сама, відмінності несуттєві.
Що робити, якщо працівник відмовляється від повернення грошей?
Досить часто працівники не бажають повертати гроші роботодавцю за навчання.
Вони помилково гадають, що стягнути з них більше, ніж їм нараховано, не можна.
Практика показує, з нарахованих розрахункових сум роботодавець зможе утримати лише двадцять відсотків, а решту суму заборгованості можна зажадати через суд.
Порядок дій для роботодавця наступний:
- Збір документації:
- підписаний сторонами договір;
- записка розрахунок із відображенням утриманої суми;
- розрахунок із позначенням суми заборгованості працівника;
- наказ про звільнення;
- правовстановлюючі документи компанії;
- довіреність особи, яка діє на користь компанії.
Добре, якщо додатково компанія направить на адресу боржника вимогу про сплату боргу.
До пакету документів потрібно додати повідомлення про вручення листа (з вимогою) з описом вкладення.
З вищевказаного порядку можна дійти невтішного висновку, що працівникові невигідно ховатися, а краще за домовленістю виплатити борг. Насправді це буде набагато дешевшим.
Висновки
За поданою темою виділимо кілька основних моментів.
У розділі на запитання Що означає навчання з повним відшкодуванням витрат? заданий автором Просодіянайкраща відповідь це на комерційній основі.
А взагалі, дивлячись на який факудьтет і в який ВНЗ осягаєш. Ціни можуть коливатися від 25 до 80 тисяч. Це і є платне навчання.
Джерело: Те, про що написали нижче, називається цільовим напрямом.
Відповідь від 22 відповіді[гуру]
Привіт! Ось вибірка тем з відповідями на Ваше запитання: Що означає навчання з повним відшкодуванням витрат?
Відповідь від Послабити[гуру]
При навчанні студентів на умовах повного відшкодування витрат, пов'язаних із навчанням, між сторонами, що беруть участь, укладається відповідний договір. За скороченої форми навчання ведеться тільки на договірній основі. Студенти комерційної основи навчання мають всі права, передбачені для студентів вищих навчальних закладів за винятком права на отримання бюджетної стипендії.
Компенсація витрат виробляється у рублях й у перший рік навчання оголошується прийому документів на вступ. Сума компенсації витрат за навчання у другий та наступні роки визначається за сумою витрат попереднього року з урахуванням щорічного індексу інфляції, що публікується в органах статистики. Компенсація витрат провадиться відповідно до укладеного договору рівними частками до початку чергової сесії поточного навчального року. До обов'язків студентів комерційної основи навчання додатково входить пункт своєчасної оплати за навчання. Оплата провадиться в бухгалтерії філії. За несвоєчасної оплати такі студенти підлягають відрахуванню з університету.
С.М. Аїпкін,
старший консультант АКГ "Інтерком-Аудит" (ВКR)
1. Загальні положення
У господарській практиці відшкодування витрат грошима однією стороною іншій стороні здійснюється у разі, якщо одна сторона несе за іншу сторону витрати, які їй згодом можуть бути відшкодовані на підставі цивільно-правових договорів у частині:
Витрат, що належать до майна, що перебуває у тимчасовому володінні та користуванні або у тимчасовому користуванні;
Витрат, понесених виконавцем при наданні послуг (виконанні робіт) замовнику на підставі договору надання послуг (договору підряду).
Витратами, що належать до майна, що знаходиться у тимчасовому володінні та користуванні або у тимчасовому користуванні (в оренді), можуть бути витрати орендодавця на страхування об'єкта, що орендується, комунальні платежі, плата за послуги зв'язку тощо.
Витратами, понесеними виконавцем при наданні послуг (виконанні робіт) замовнику на підставі договору надання послуг (договору підряду), можуть бути витрати на проїзд до місця надання послуг (виконання робіт), витрати на проживання та інші витрати, понесені виконавцем тощо. .
У цій статті не розглядаються випадки:
Відшкодування витрат грошима, що є частиною ціни (змінної ціни) цивільно-правових договорів;
Що відносяться до посередницьких відносин, коли орендодавцю (виконавцю) доручається орендарем (замовником) здійснити певні дії (укласти договори зі спеціалізованими організаціями) від свого імені та за рахунок поручителя або від імені та за рахунок поручителя.
Іншими словами, у статті описується ситуація, за якої одна сторона відшкодовує витрати грошима іншій стороні понад визначену цими сторонами ціну договору, що не відноситься до посередницьких.
2. Оподаткування під час передачі відшкодування витрат
Податок з прибутку. Відповідно до ст. 252 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) з метою оподаткування прибутку визнаються витрати, здійснені (понесені) платником податків, за умови, що вони обґрунтовані та документально підтверджені.
Тому для того щоб виникала економічна обґрунтованість витрат у особи, яка відшкодовує витрати грошовими коштами, необхідно наступне: по-перше, умова про відшкодування витрат грошовими коштами має бути зазначена у відповідних договорах [договорі оренди, договорі надання послуг (договорі підряду)] або прописано в окремій угоді з посиланням на договір, за яким відшкодовуватимуться витрати грошовими коштами; по-друге, витрати на відшкодування витрат грошима мають бути спрямовані на отримання доходів.
Виходячи з цього для того, щоб витрати на відшкодування витрат були економічно обґрунтованими, орендар (замовник) повинен відшкодувати тільки ті витрати, які здійснювалися для нього.
Щодо документального підтвердження витрат з відшкодування витрат, то орендар (замовник), який здійснює відшкодування коштів, повинен мати в наявності, а отже, повинен отримати від сторони, якій відшкодовуються витрати, відповідні документи:
При відшкодуванні витрат за договором оренди - акт про відшкодування витрат, виписаний орендодавцем, із додатком до нього засвідчених орендодавцем копій первинних облікових документів (рахунків), виставлених спеціалізованими організаціями (організаціями енергопостачання, операторами зв'язку тощо), із розшифровкою витрат, понесених орендодавцем за договором між ним та спеціалізованими організаціями;
При відшкодуванні витрат за договором надання послуг - акт про відшкодування витрат з додатком засвідчених виконавцем копій первинних облікових документів, що підтверджують витрати, здійснені (понесені) виконавцем для замовника.
Суми відшкодування витрат грошовими коштами, тобто кожна певна сума витрат, яка була здійснена для орендаря (замовника), враховуються з метою оподаткування прибутку у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією відповідно до переліку, наведеного у ст. 264 НК РФ.
Орендар (замовник), який здійснює відшкодування витрат, не має права приймати до відрахування ПДВ, оскільки, виходячи з п. 1 ст. 39 та підпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ орендодавець (виконавець) не може пред'явити особі, яка відшкодовує витрати, суму ПДВ, оскільки відсутня операція з реалізації.
Звідси виникає питання: що робити з тією частиною суми відшкодування, яка належить до відшкодування раніше пред'явленої орендодавцю (виконавцю) суми ПДВ спеціалізованими організаціями, якщо цю суму ПДВ не можна відображати у первинних облікових документах, приймати до відрахування, а також не можна виписувати рахунок-фактуру при відшкодуванні? Чи можна цю суму віднести на витрати щодо податкової бази з податку на прибуток?
приклад.
У травні 2008 року орендодавець сплатив оператору зв'язку 118 руб. (У тому числі ПДВ - 18 руб.) За надані останнім послуги. З умов договору оренди орендодавець пред'явив до відшкодування орендарю суму у вигляді 59 крб., тобто половину те, що він заплатив оператору зв'язку. Іншими словами, орендар відшкодовував орендодавцю суму 59 руб., Що включає 50 руб. вартості послуг без ПДВ та 9 руб. ПДВ. Проте відшкодування не визнається об'єктом оподаткування ПДВ згідноп. 1 ст. 39 , підпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Отже, в акті відшкодування необхідно було привести суму відшкодування витрат у розмірі 59 руб. та вказати: "не є об'єктом оподаткування ПДВ" .
Робити в акті на відшкодування витрат напис "Без податку (ПДВ)" не можна, оскільки згідноп. 5 ст. 168 НК РФ такий напис робиться у первинних облікових документах лише за реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування) відповідно дост. 149 Кодексу , а також при звільненні платника податків згідност. 145 НК РФ від виконання обов'язків платника податків.
У цьому прикладі відшкодування не є операцією з реалізації виходячи зп. 1 ст. 39 НК РФ та незалежно від того, звільнено особу від виконання обов'язків платника податків чи ні, відшкодування не було об'єктом оподаткування ПДВ.
Таким чином, орендодавець (виконавець), якому відшкодовувалися витрати, мав виписати акт, у якому він мав вказати розмір сплаченої ним суми за орендаря (замовника), включаючи суму ПДВ, та відобразити в акті, що відшкодування не було об'єктом оподаткування ПДВ.
В даному випадку не треба виписувати рахунок-фактуру на суму відшкодування з виділенням або без виділення сум ПДВ, оскільки не було об'єкта оподаткування ПДВ.
В акті також не можна виділяти суму ПДВ. В іншому випадку особа, яка здійснила відшкодування сплаченої за нього суми (витрат грошима) не змогла б для цілей оподаткування прибутку, а також для цілей оподаткування доходів, зменшених на величину витрат, при застосуванні спрощеної системи оподаткування віднести ці суми на витрати повністю, а могло б зробити це лише за вирахуванням ПДВ.
Це слідує:
- зп. 2 ст. 170 НК РФ , який не передбачає випадків включення сум ПДВ у вартість товарів (робіт, послуг) при їх придбанні для операцій, що не визнаються реалізацією. Унаведено схожий випадок, коли суми ПДВ включаються до вартості товарів (робіт, послуг) при їх придбанні, для реалізації товарів (робіт, послуг) , операції з реалізації яких не зізнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно доп. 2 ст. 146 цього Кодексу . Однак цей випадок поширюється на операції з реалізації, які на підставіп. 2 ст. 146 НК РФ реалізацією не визнаються, а відшкодування від початку не може на підставіп. 1 ст. 39 Кодексу визнаватись операцією з реалізації. Іншими словами, випадок, зазначений упідпункті 4 п. 2 ст. 170 НК РФ , а також інші випадки, наведені вп. 2 ст. 170 цього Кодексу , не поширюються на операції з відшкодування витрат грошима;
- зп. 1 ст. 252 НК РФ , згідно з яким витрати, що відшкодовуються орендодавцю (виконавцю) та які стосуються безпосередньо орендаря (замовника), не є економічно обґрунтованими витратами;
- зп. 2 ст. 346.16 НК РФ , згідно з яким зазначені впідпункті 8 п. 1 ст. 346.16 Кодексу суми ПДВ за придбаними та оплаченими товарами (роботами, послугами), приймаються до обліку організаціями (індивідуальними підприємцями), що застосовують спрощену систему оподаткування, за умови їх відповідності критеріям, зазначеним уп. 1 ст. 252 цього Кодексу (Див. попередній абзац).
Відповідно до ст. 346.16 НК РФ орендар (замовник), що відшкодовує витрати (оплату), вправі зменшити доходи, якщо він обрав об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, на суму тільки тих відшкодуючих їм витрат (оплати), які вказані в переліку, наведеному в п. 1 ст. 346.16 цього Кодексу.
Такі витрати мають відповідати критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто вони мають бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені.
3. Оподаткування при отриманні відшкодування витрат
Відповідно до ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глав 23, 25 цього Кодексу.
Однак у постанові Президії ВАС РФ від 17.03.1998 N 4926/97 йдеться про те, що якщо витрати відшкодовуються однією стороною, то в одержувача даного відшкодування (іншого боку) доходи у цій частині не виникають. Подібну позицію було також висловлено у листі Мінфіну Росії від 20.06.2006 N 03-05-01-04/165.
При цьому серед фахівців існує думка, наведена у листі Мінфіну Росії від 21.04.2008 N 03-04-06-01/96, згідно з якою при відшкодуванні витрат у сторони, яка отримує дане відшкодування, виникає економічна вигода (доход) згідно зі ст. 41 НК РФ.
Тому розглянемо випадки відшкодування витрат, коли відшкодування витрат не визнається доходом згідно з першою думкою і коли таке відшкодування визнається доходом згідно з другою думкою.
Думка перша: отримане відшкодування не визнається доходом.Сума винагороди, отримана орендодавцем (виконавцем), не є економічною вигодою (доходом), оскільки сума відшкодування лише покриває вироблені орендодавцем (виконавцем) витрати за інший бік договору, тобто за орендаря (замовника), та не принесе орендодавцю (виконавцю) якихось -або інших доходів, крім тих, які він отримає за договором оренди, надання послуг (договору підряду).
Таким чином, у орендодавця (виконавця) отримана сума відшкодування витрат не визнаватиметься доходом, а отже, така сума відшкодування не враховуватиметься при визначенні податкової бази:
з податку на прибуток;
По податку доходи фізичних осіб, якщо орендодавцем (виконавцем) є фізична особа чи індивідуальний підприємець, не застосовує спрощену систему оподаткування;
За єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування;
Щодо витрат орендодавця (виконавця), здійснених (понесених) на підставі договорів зі спеціалізованими організаціями, то вони враховуватимуться при оподаткуванні лише в тій сумі, яка відноситься безпосередньо до них самим (орендодавцю, виконавцю), тобто яка їм не відшкодовується.
Це випливає із положення п. 1 ст. 252 НК РФ, згідно з яким доходи зменшуються на суму витрат, якщо вони документально підтверджені та економічно обґрунтовані, тобто економічно виправдані.
Економічна виправданість витрат неспроможна мати місце, якщо витрати спрямовані отримання доходів. Оскільки в орендодавця (виконавця) сума отриманого відшкодування витрат грошима не визнається доходом, оскільки немає економічної вигоди з положення ст. 41 НК РФ, то сума витрат у тій частині, яка відшкодовується, не може бути врахована у складі витрат з метою оподаткування:
прибутку;
Доходів фізичних осіб, якщо орендодавцем (виконавцем) є фізична особа (індивідуальний підприємець, який не застосовує спрощену систему оподаткування);
доходів, зменшених на величину витрат, організацій (індивідуальних підприємців), які застосовують спрощену систему оподаткування;
Відповідно до підпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування ПДВ відповідно до ст. 146 цього Кодексу, тобто здійснення операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається відповідно:
Передача на оплатній основі права власності на товари;
Передача на оплатній основі результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи;
Оплатне надання послуг однією особою іншій особі.
Відшкодування витрат грошима перестав бути ні передачею на возмездной основі права власності на товари, результатів виконаних робіт, ні возмездным наданням послуг однією особою іншій особі. Отже, відшкодування витрат грошима, отримане орендодавцем (виконавцем), не є реалізацією.
Тому сума ПДВ, пред'явлена орендодавцю (виконавцю) спеціалізованими організаціями в частині тієї суми, яка відшкодовується орендарем (замовником), не може прийматися до вирахування, оскільки частина послуги, наданої спеціалізованими організаціями, оплата за яку відшкодовується орендарем (замовником), придбана для операції (відшкодування), яка не визнана згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією.
Ця сума ПДВ не може бути також віднесена на витрати для цілей оподаткування прибутку, а також для цілей оподаткування доходів, зменшених на величину витрат при застосуванні спрощеної системи оподаткування.
Думка друга: отримане відшкодування зізнається доходом.
Сума винагороди, отримана орендодавцем (виконавцем), є економічною вигодою (доходом), оскільки завдяки сумі винагороди покриються понесені, а також визнані витрати.
Податок з прибутку. До доходів з оподаткування прибутку ставляться відповідно до п. 1 ст. 248 НК РФ:
Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації);
Позареалізаційні доходи.
При визначенні доходів їх виключаються суми податків, пред'явлені платником податків покупцю (набувачу) товарів (робіт, послуг, майнових прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходи визначаються виходячи з первинних документів та інших документів, що підтверджують отримані платником податків доходи, та документів податкового обліку (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Розглянемо, яких доходів належить сума отриманого орендодавцем (виконавцем) відшкодування витрат грошима: до доходів від чи до внереализационным доходам.
Відповідно до ст. 249 НК РФ доходом від реалізації є виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральній формах.
Як зазначалося вище, відшкодування витрат грошима, отримане орендодавцем (виконавцем), не є реалізацією згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ.
Тому сума отриманого відшкодування витрат грошима враховуватиметься орендодавцем (виконавцем) у складі позареалізаційних доходів, перелік яких згідно зі ст. 250 НК РФ є відкритим.
У зв'язку з тим, що відшкодування витрат, отримане орендодавцем (виконавцем), визнається економічною вигодою (доходом), орендодавець (виконавець) має право врахувати при оподаткуванні прибутку всю суму витрат, здійснених на підставі договорів зі спеціалізованими організаціями, включаючи суму витрат, здійснену за орендаря ( замовника).
Як зазначалося вище, витрати враховуються при оподаткуванні прибутку, якщо вони документально підтверджені та економічно обгрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ). У разі економічна обгрунтованість витрат в орендодавця (виконавця) присутня, оскільки здійснивши дані витрати, він отримав доходи як відшкодування коштами понесених їм витрат.
Податок з доходів фізичних осіб. Якщо фізична особа (індивідуальний підприємець, який не застосовує спрощену систему оподаткування), як орендодавець (виконавець) отримує відшкодування понесених нею витрат грошовими коштами, суми цього відшкодування враховуватимуться згідно з п. 1 ст. 210 НК РФ як доходи, отримані у грошовій формі.
Такі доходи включатимуться при визначенні податкової бази з податку на доходи фізичних осіб та відповідно оподатковуватимуться за податковою ставкою, встановленою п. 1 ст. 224 НК РФ, якщо орендодавці (виконавці) є резидентами, тобто за ставкою 13%.
Відповідно до ст. 221 НК РФ при обчисленні податкової бази з податку на доходи фізичних осіб, яка визначається виходячи з доходів, щодо яких передбачена податкова ставка у розмірі 13%, такі категорії платників податку на доходи фізичних осіб мають право на отримання професійних податкових відрахувань:
Відповідно до п. 1 ст. 221 НК РФ індивідуальні підприємці, які не застосовують спрощену систему оподаткування, - у сумі фактично вироблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів. Склад витрат, що приймаються до відрахування, визначається платником податку на доходи фізичних осіб самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для оподаткування прибутку, встановленому главою 25 НК РФ;
Відповідно до п. 2 ст. 221 НК РФ фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями і одержують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - у сумі фактично вироблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг). Нагадаємо читачам журналу, що для цілей оподаткування оренда визнається послугою. Оскільки договір оренди є цивільно-правовим договором, а сама оренда з оподаткування - послугою, положення п. 2 ст. 221 НК РФ також поширюються на фізичних осіб – орендодавців, які не є індивідуальними підприємцями.
Однак Мінфін Росії висловив у листі від 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 думку, згідно з якою витрати, здійснені фізичною особою за орендаря (замовника) та відшкодовані згодом цій фізичній особі, не можуть бути ним прийняті як професійні податкові відрахувань під час обчислення податку доходи фізичних осіб.
Автор цієї статті не згоден з такою думкою і звертає увагу читачів журналу на те, що в цьому листі Мінфіну Росії йдеться також про виникнення, виходячи із положення ст. 41 НК РФ економічної вигоди (доходу) у фізичної особи, яка отримала відшкодування витрат грошима.
Отже, якщо фізична особа отримує економічну вигоду (дохід) від виконання робіт (надання послуг) у вигляді отриманого нею відшкодування, як про це сказано вище, то й витрати, здійснені цією фізичною особою, повинні враховуватися у складі професійних податкових відрахувань, на отримання яких особа має право згідно з п. 2 ст. 221 НК РФ.
Податок на додану вартість. Як зазначалося вище, відшкодування витрат грошима перестав бути з п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією, а отже, не може визнаватись об'єктом оподаткування ПДВ, що визначається відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 146 цього Кодексу.
Тому при оформленні акта про відшкодування витрат грошовими коштами в ньому повинні вказуватися суми витрат, які фактично відшкодовуються з придбання, наприклад, орендодавцем (виконавцем) послуг зв'язку, що включають суму ПДВ, пред'явлену оператором зв'язку орендодавцю (виконавцю).
Сума ПДВ, пред'явлена орендодавцю (виконавцю) спеціалізованими організаціями, приймається до відрахування тільки у тій частині, яка не відшкодовується орендарем (замовником), тобто безпосередньо належить до самих орендодавців (виконавців).
Це випливає з того, що згідно з підпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування ПДВ відповідно до ст. 146 НК РФ, тобто здійснення операцій із реалізації товарів (робіт, послуг). Відшкодування ж коштами витрат за придбання послуги для орендаря (замовника) перестав бути, як зазначалося вище, реалізацією. Тому орендодавець (виконавець) не може прийняти до вирахування ту частину ПДВ, яка відшкодовується орендодавцю (виконавцю) разом із витратами, здійсненими при придбанні послуг для орендаря (замовника).
Спрощена система оподаткування. Якщо орендодавець (виконавець) - платник єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування отримує відшкодування понесених ним витрат грошима, суми цього відшкодування враховуватимуться згідно з абзацом третім п. 1 ст. 346.15 НК РФ у складі позареалізаційних доходів.
Щодо витрат, здійснених орендодавцем (виконавцем) на підставі договорів зі спеціалізованими організаціями, включаючи суму витрат, здійснену за орендаря (замовника), то орендодавець (виконавець) має право врахувати дані витрати (комунальні платежі, оплата послуг зв'язку тощо), якщо вони прямо перераховані у п. 1 ст. 346.16 НК РФ, і навіть якщо вони відповідають критеріям, наведеним у п. 1 ст. 252 цього Кодексу.
На закінчення автор зазначає, що щоб уникнути суперечок з податковими органами операції з відшкодування витрат орендодавцю (виконавцю) правильніше відображати як відшкодування витрат, яке не визнається економічною вигодою (доходом).
Законодавством передбачено можливість часткової компенсації витрат на навчання дітей, а також брата чи сестри за допомогою пільгової соціальної опції податкового відрахування.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Підставою для її оформлення є договір про надання послуг, а також квитанції, чеки чи банківські виписки, які свідчать про факт оплати освіти.
Що це таке
Після проведення платежу, основним призначенням якого є оплата послуг освітнього характеру, призначених для своєї дитини, брата, сестри або особисто для себе, громадянин, який перебуває у трудових відносинах з роботодавцем, який виплачує йому заробітну плату, з якої утримується 13 відсотків ПДФО, має право на повне відшкодування витрат за навчання.
Повернути кошти можна за попередній період навчання, що не перевищує три роки.
Повне відшкодування витрат на навчання
Оформити компенсацію за оплачену освіту можуть батьки, опікуни дитини, а також її брат чи сестра за умов:
- віднесення заявника до контингенту платників податків, доходи яких оподатковуються за ставкою 13 відсотків;
- вікової категорії учня, який не перевищує 24 роки;
- очної форми навчання;
- власного навчання у будь-якій формі.
Якщо освіта була оплачена бабусею чи дідусем, то податкове вирахування здобути вони не зможуть.
У податковому законодавстві передбачено також вимоги до навчальних закладів, оплата навчання у яких підлягає частковому відшкодуванню:
- наявність ліцензії на ведення освітньої діяльності;
- передбачений Статутом організації відповідний розділ, який регламентує роботи, пов'язані з освітою дітей.
Податкове вирахування можна оформити за освітні послуги, надані в установах:
- дитячі садки;
- загальноосвітні школи;
- спеціалізовані шкільні організації;
- автошколи;
- технікуми;
- ВНЗ;
- курси;
- учбові центри.
Варто зазначити, що всі платежі мають бути проведені офіційно, через банківські установи, а в їхньому призначенні має бути зазначена оплата за освіту. Оптимальним варіантом буде оформлення договірних відносин із навчальним закладом на надання освітніх послуг.
Відео: Бухгалтерський облік
Розмір відрахування
При розрахунку величини компенсації слід враховувати обмеження максимального розміру витрат, понад які виплати нічого очікувати проведено.
До цієї грошової суми можуть входити витрати на статті:
- навчання;
- лікування;
- страхових пенсійних внесків;
- накопичувальних пенсійних внесків.
Величина обмеження залежить від категорії учня, за якого було здійснено оплату.
- Витрати освіту платника податків, його брата чи сестри обмежуються величиною 120000 рублів.
- Оплата навчання дитини може бути компенсована максимальному розмірі 50000 рублів.
Якщо у звітному році були витрати, пов'язані з будь-якими статтями, про які було подано декларацію на відрахування, то компенсацію на освіту платник податків має право отримати з урахуванням уже отриманих коштів та максимального розміру обмежень.
Величина грошових коштів, що належать до виплати як податкове відрахування, становить 13 відсотків від розміру заявлених витрат.
Компенсація не належить у ситуаціях оплати навчання:
- рахунок материнського капіталу;
- рахунок роботодавця, крім випадків відшкодування платником податків витрат підприємства;
- індивідуальними підприємцями, які працюють на УСН;
- при оформленні платіжних документів та договору про навчання на дитину.
Підготовка документів
У Податковому Кодексі не передбачено переліку документів, необхідного для підтвердження витрат на освітні послуги.
Проте, Міністерство фінансів такий перелік, який є додатком до заяви про податкове відрахування, затвердило:
- договір надання послуг;
- копія ліцензії, що підтверджує право надання освітніх послуг;
- статут, розділи якого підтверджують статус навчального закладу;
- платіжна документація, що свідчить про факт переказу коштів як оплату за послуги;
- довідка з освітнього закладу, що свідчить про проходження очного навчання у разі, якщо ця інформація відсутня у договірній угоді;
- свідоцтво про народження дитини;
- документи, що підтверджують факт спорідненості, встановлення опікунства або піклування на дитину, за навчання якої було здійснено оплату.
Додатково потрібно підготувати звітну документацію:
- декларація 3-ПДФО;
- довідка 2-ПДФО.
Щоб отримати необхідні документи з навчального закладу, що підтверджують його статус, слід оформити відповідну заявку за формою, з якою можна ознайомитись, пройшовши за посиланням.
Усі документи мають бути надані у російськомовній інтерпретації. При оформленні перекладу текстів їх потрібно нотаріально завірити.
Пред'являючи копії документів уповноваженим органам, слід мати при собі оригінали документів для надання можливості спеціалістам служб звірити їх з ксерокопійованими версіями.
Оформлення заяви на повернення
Заяву на повернення ПДФО оформляють у встановленій формі, з якою можна ознайомитися, пройшовши .
У документі обов'язково мають бути розділи, відображені в таблиці.
| Розділ | Зміст |
| Шапка документа | Найменування Податкової Служби, до якої подається заява |
| Інформація про заявника, в якій повинні бути дані: прізвище, ім'я, по батькові. | |
| Найменування документа | Заява на повернення ПДФО |
| Основна частина | Посилання на законодавство, яке обумовлює вимогу заявника |
| Інформація про подану декларацію | |
| Вимога | У зв'язку із надмірно сплаченим податком за тимчасовий період вказати який), прошу повернути кошти у розмірі (вказати величину) на підставі поданої декларації. |
| Додаткова інформація | Вказівка банківських реквізитів щодо переказу коштів. |
| Підпис, дата. | |
| Додаток | Податкова декларація |
В даний час на законодавчому рівні було ухвалено рішення про відміну подання до Податкової служби заяви про надання відрахування. Варто зазначити, що заява про відрахування та повернення ПДФО належать до різних категорій вимог.
Подавши комплект документації до уповноваженої служби, розташованої за місцем реєстрації заявника, слід очікувати на прийняття рішення три місяці, протягом яких фахівці повинні перевірити подану інформацію.
Після завершення перевірки протягом 10 робочих днів заявник повинен бути повідомлений про її результати та про прийняте рішення щодо компенсації.
У разі позитивного рішення, перерахування коштів на зазначений у заяві розрахунковий рахунок, має бути здійснено протягом місяця.
Спірні ситуації
Оформлення податкового відрахування може супроводжуватися спірними ситуаціями, обумовленими обставинами, що склалися, і провокуючими складнощі у проведенні взаєморозрахунків.
Оплата освітніх послуг обома батьками при оформленому договорі на одного з них
Нормативно-правовими актами визначено, що часткова компенсація за освіту належить платнику податків, який фактично зробив оплату.
Тому за наявності доказової документальної бази на відрахування можуть претендувати шпалери учасники платежу відповідно до пропорцій виплат.
Оформлення платіжних документів на дитину
Якщо всі платіжні документи оформлені на дитину, а договір на надання освітніх послуг – на батьків, необхідно в заяві до Податкової служби вказати інформацію про те, що гроші за навчання вносилися за дорученням.
При цьому доручення потрібно оформити в документальному вигляді у довільній формі, на весь період навчання або лише для проведення платежу. Документ має бути підписаний батьком та дитиною.
У ситуації, що склалася, у Податкової Служби може бути дві позиції:
- категорична;
- лояльна.
У разі незгоди громадянами, які є платниками з рішенням, прийнятим уповноваженим органом, необхідно звертатися до судових організацій для врегулювання питання.