Порядок проведения нир. Договор на выполнение научно-исследовательских работ

ГК по договору на вы­полнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техни­ческим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять и оплатить их; по договору на выполнение ОКР или технологи­ческих работ исполнитель обязуется разработать образец нового изде­лия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

При этом конкретный договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления об­разцов, так и отдельные его этапы (элементы) (п. 2 ст. 769 ГК).

По своей юридической природе такой договор всегда является консенсуальным, двусторонним и возмездным.

Подробнее о НИР и ОКР

Научно-исследовательские работы (НИР) представляют собой ра­боты по разрешению тех или иных теоретических проблем, прове­дение исследований в определенных областях науки и техники, тео­ретическую разработку возможности создания нового вида машин, приборов, оборудования и т.п.Научные исследования разделяются на

• фундаментальные, которые направлены на полу­чение новых знаний об основных закономерностях строения, функ­ционирования и развития человека, общества, окружающей природ­ной среды;
• прикладные - представляют собой исследования, направленные преимущественно на применение но­вых знаний для достижения практических целей и решения кон­кретных задач.

В этом цикле научных работ научно-исследовательская деятельность противостоит научно-технической деятельности, осуществляемой пу­тем проведения опытно-конструкторских и технологических работ.

Опытно-конструкторские работы (ОКР) - это работы по моделирова­нию и созданию опытного образца изделия, отвечающего требовани­ям заказчика, работы по осуществлению испытаний такого образца и подготовке конструкторской документации на такой образец. Тех­нологические работы представляют собой работы по созданию новой технологии, в том числе технологии, разработанной на основе прове­денных научных исследований или связанной с созданием и приме­нением опытного образца изделия.

НИОКР характеризуются этапностью их проведения. В литературе выделяются следующие основные этапы научно-иссле­довательских работ:

1. подготовительный;
2. теоретическая разработка;
3. проектирование и изготовление макетов;
4. экспериментальная часть;
5. анализ и обобщение результатов;
6. научно-технический отчет.

Опытно-конструкторские и технологические работы имеют схо­жие этапы. Разбивка работ на этапы позволяет заказчику осуществ­лять полноценный контроль за ходом работ.

При этом возможно проведение только одного вида работ (на­пример, НИР) без проведения других видов работ, поскольку отдельные направления научной деятельности могут исключать необходимость проведения опытно-конструк­торских или технологических работ. Научно-исследовательские работы ведутся с це­лью разрешения проблемы, результат которой неясен на стадии заключения договора на их проведение. Решение поставленной проблемы или набора проблем в результате выполнения НИР может быть как самодостаточным, так и потребовать дальнейшей на­учно-технической деятельности на основе полученных результатов. НИР может привес­ти и к отрицательному результату или творческой неудаче, что вообще может лишить всякого смысла дальнейшие разработки.

Из этого видна определенная схожесть названных работ с подряд­ными работами.

Отличие договоров на выполнение НИР и ОКР от других видов договоров

В то же время научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) отличаются от подрядных работ, в том числе и от проектно-изыскательских, что привело к их отдель­ному правовому регулированию в гл. 38 ГК. В отличие от договора на проведение подрядных работ , результат и порядок проведения которых заранее ясен его сторонам, в договоре на проведение НИОКР можно определить лишь направление рабо­ты и общие параметры ее результатов.

Другими словами, предмет договора на выполнение НИР и ОКР является определимым, а не определенным. Это связано с тем, что НИР и ОКР всегда носят творческий характер. При этом степень творчества особенно высока в НИР. Эти работы сугу­бо творческого характера имеют целью получение новых знаний в раз­личных областях науки, а их результат воплощается в научном отчете, который можно рассматривать как произведение науки. Наличие такого результата сближает НИР с договором авторского заказа , однако существует и принципиальное различие. Результат договора авторского заказа ценен именно как произведение, т.е. ори­гинальная творческая форма, в то время как отчет о выполнении НИР имеет ценность не с точки зрения той формы, в которой он воплощен, а с точки зрения своего содержания: тех выводов и тех рекомендаций, которые делает исполнитель. Можно сказать, что ценностью НИР яв­ляется то, что по результатам проведения НИР еще не является охра­носпособной. Для получения правовой охраны необходимо проведение других работ, создание на основе НИР конкретного результата. Напри­мер, изобретение не является в чистом виде результатом НИР, а пред­ставляет собой результат научно-технической деятельности. Именно поэтому НИР - это прежде всего договор о выполнении творческих ра­бот, а не договор о создании произведения .

Для опытно-конструкторских и технологических работ сходство с авторскими договорами еще менее принципиально. Данные виды работ являются комплексными, включающими в себя не только рабо­ты творческого характера, но и работы технические, производствен­ные, направленные на изготовление образца, проверку его характери­стик, подготовку соответствующей документации.

Из творческого характера НИР и ОКР вытекает и еще одна их важ­ная особенность. Данные работы, будучи однажды выполненными и сданными заказчику, не могут составить предмет нового договора (при повторении той же самой работы деятельность того же ис­полнителя перестает быть творческой) .

Содержание (права и обязанности сторон) договоров на выполнение НИР и ОКР

Основное условие договора на выполнение НИР и ОКР - их пред­мет, который является определимым. При этом степень его определи­мости отличается в зависимости от вида работ:

• научные исследо­вания имеют более абстрактный характер;
• опытно-конструкторские и технологические работы более конкретны (направ­лены на конкретные технические решения, создание конкретных об­разцов изделий, подлежащих использованию в экономике).

Данное различие отражается не только на предмете договора, но и в правовом регулировании других его условий (учет степени риска, последствия получения отрицательного результата или творческой не­удачи, порядка приемки и ответственности сторон по договору).

Предмет договора определяется в соответствии с техническим зада­нием, которое согласуется сторонами. Техническое задание формиру­ется заказчиком на основе требований, предъявляемых к результатам работ. Применительно к НИР эти требования складываются из

• темы (направления) исследования;
• основных вопросов (проблем), решае­мых исполнителем;
• целей работ;
• требований, предъявляемых к выво­дам и рекомендациям исполнителя (включающих наличие необходи­мых расчетов, соответствие сделанных выводов и рекомендаций тре­бованиям нормативных правовых актов, технических регламентов, стандартов и т.п.).

Техническое задание для опытно-конструкторских и технологических работ включает, в частности,

• установление техни­ческих характеристик и технико-экономических показателей образ­ца,
• требования, предъявляемые к подлежащей разработке документа­ции и (или) технологии,
• требования к отчету о проведенных испытаниях образца.

Другим условием данного договора является цена договора на проведение НИР и ОКР . В соответствии со ст. 778 ГК и содержащейся в ней отсылкой к ст. 709 ГК цена работ может определяться по общим правилам п. 3 ст. 424 ГК, т.е. не является существенным условием договора , поскольку в слу­чае ее отсутствия возможно применение правила о цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные работы.

Цена - как существенное условие (мнение)

Творческий характер НИОКР, уникальность проводимых исследова­ний и разработок, исключающая возможность их повторения в другом договоре, указывают на то, что цена должна признаваться существен­ным условием договора на их выполнение. Косвенным подтверждени­ем этого вывода служат также правила абз. 2 п. 3 ст. 1234 и абз. 2 п. 5 ст. 1235 ГК, в соответствии с которыми цена является существенным условием договора об отчуждении исключительного права и лицензи­онного договора, а правила п. 3 ст. 424 ГК здесь не применяются, по­скольку результаты интеллектуальной деятельности носят творческий характер и обладают уникальностью, что исключает применение ана­логии при определении цены возмездного договора об их использова­нии. Это в равной мере относится и к НИОКР.

Существенным условием договора на проведение НИР и ОКР яв­ляется срок договора на проведение НИР и ОКР (ст. 773 ГК РФ). Это объясняется тем, что заказчик, как правило, должен иметь представление о времени получения результатов соответствую­щих работ, поскольку чрезмерно длительный срок может лишить его заинтересованности в проведении работ. Длительность проведения работ зависит от сложности, объема, трудоемкости и ряда других фак­торов.

Исполнение договоров на выполнение НИР и ОКР

Различие в степени творчества при проведении НИР и ОКР прояв­ляется в принципах регулирования выполнения этих работ.

НИР , по­добно исполнению договора авторского заказа, должны быть осуще­ствлены исполнителем лично. Привлечение к их выполнению третьих лиц может быть осуществлено исполнителем только с согласия заказ­чика (п. 1 ст. 770 ГК).

При выполнении опытно-конструкторских и технологи­ческих работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено догово­ром, привлекать к его исполнению третьих лиц (это сближает договоры на выполнение ОКР с договорами подряда). Поэтому в п. 2 ст. 770 ГК установлено, что к отношениям исполнителя с третьими лицами при выполнении таких работ применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике ().

Для НИР закон не предусматривает применения правил о субпод­ряде даже в том случае, если привлечение третьих лиц осуществляет­ся с согласия заказчика. Следовательно, порядок регулирования отношений с третьим лицом, привлеченным к выполнению НИР, за­казчику и исполнителю следует специально оговаривать в каждом конкретном случае.

Работы по договору должны быть выполнены надлежащим обра­зом. Прежде всего это касается качества проводимых работ, которое складывается из многих параметров. Исполнитель должен осуществлять работы с использованием новейших научных методик, на основе полного и всестороннего изучения исходных данных, учета всех возможных факторов, которые могут повлиять на ход и резуль­таты работ. Расчеты, осуществляемые исполнителем, должны быть точными, а выводы логичными, обоснованными и ясными по сво­ему содержанию.

Исполнитель должен четко придерживаться технико-экономиче­ских параметров, предусмотренных техническим заданием. Это подра­зумевает, что результаты работ исполнителя должны быть:

1. технически осуществимы и экономически оправданы;
2. соответствующими требованиям заказчика, сформулированным в техническом задании;
3. максимально полезными, т.е. сочетать высокий научный и технический уровень с минимальными затратами при максимальной экономической отдаче.

При этом достижение ука­занных результатов не должно осуществляться в ущерб правам чело­века и гражданина, требованиям экологии и безопасности.

Надлежащее выполнение работ означает также соблюдение предусмот­ренного договором условия о сроке их выполнения (абз. 2 ст. 773 ГК).

Осуществление НИОКР может быть связано с необходимостью ис­пользования исполнителем результатов интеллектуальной деятельно­сти, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам. В этом случае он должен получить согласие заказчика на допустимость использования таких результатов и на условия приобретения прав на них (абз. 3 ст. 773 ГК), которые должны обеспечивать не только надле­жащее проведение работ, но и последующее использование их резуль­татов, достигнутых исполнителем с использованием «чужих» резуль­татов интеллектуальной деятельности, причем как самим исполните­лем, так и заказчиком, а возможно, и третьими лицами (если заказчик намерен в последующем передать им права на результаты работ). Не­санкционированное использование исполнителем «чужих» результа­тов интеллектуальной деятельности не допускается, более того, он дол­жен проявить заботу о том, чтобы полученные результаты работ не на­рушали исключительных прав других лиц, и гарантировать заказчику «юридическую чистоту» полученных результатов с целью их дальней­шего использования (абз. 6 ст. 773 ГК).

При осуществлении НИОКР стороны (и прежде всего исполнитель) обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся пред­мета договора, хода его исполнения и полученных результатов, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 771 ГК). Условие о конфи­денциальности указанных сведений в совокупности с лежащей на ка­ждой из сторон обязанностью согласовывать публикацию таких сведе­ний с другой стороной (п. 2 ст. 771 ГК) является еще одним признаком отличия рассматриваемого договора от договора авторского заказа.

Создание исполнителем научного отчета о проделанной работе, являющегося произведением науки, приводит к возникновению у его автора (авторов) личного неимущественного права на его обнародо­вание. Однако оно практически не может быть реализовано обычным способом в силу установленного ст. 771 ГК принципа конфиденциаль­ности составляющих его сведений и вытекающей из этого необходи­мости согласования возможной публикации с другой стороной (заказ­чиком). Иной подход мог бы повлечь необоснованное существенное ущемление прав и интересов заказчика, для которого ценность пред­ставляют именно сведения, содержащиеся в научном отчете. Поэтому сохранение их конфиденциальности является существенным услови­ем договорных обязательств по выполнению НИОКР .

Последствия невозможности дальнейшего выполнения работ и творческой неудачи исполнителя

Важную особенность рассматриваемых договорных обязательств, обусловленную творческим характером деятельности исполнителя, составляет риск случайной невозможности их исполнения. В соот­ветствии с п. 3 ст. 769 ГК, если иное не предусмотрено законом или договором, этот риск несет заказчик как экономически более силь­ная сторона.

При выполнении НИОКР исполнитель может прийти к отрицатель­ному результату, когда в ходе работ обнаруживается невозможность по независящим от исполнителя обстоятельствам достигнуть тех резуль­татов, которые планировались при заключении договора. Конечно, отрицательный результат тоже имеет значение, поскольку его полу­чение способствует переориентации направления дальнейшей иссле­довательской работы. И чем быстрее это станет ясным, тем быстрее можно сделать из этого соответствующие выводы. Поэтому исполнитель обязан информировать заказчика об обнаруженной невозможно­сти получить ожидаемые результаты (ст. 773 ГК).

Невозможность достижения ожидаемых результатов влечет за со­бой досрочное расторжение договора . Однако последствия такого рас­торжения различаются для НИР и для ОКР. Применительно к НИР заказчик обязан оплатить исполнителю стоимость работ, проведенных до получения отрицательного результата, хотя и не свыше соответст­вующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК). Если же невозможность достижения ожидаемого результата (возникшая не по вине исполнителя) выявлена в ходе проведения опытно-конструктор­ских или технологических работ, то заказчик оплачивает исполнителю лишь понесенные затраты, а не всю стоимость работ (ст. 776 ГК).

Однако и при обнаружившейся невозможности достижения ре­зультата исполнитель обязан передать заказчику те результаты, ко­торые он в итоге получил. При проведении НИР он в любом слу­чае обязан составить отчет, в котором должны быть четко отражены проведенные работы, причины и обстоятельства получения отрица­тельного результата, а также представить достигнутые промежуточ­ные результаты (в случае их наличия) и возможные предложения по дальнейшей научно-исследовательской деятельности соответству­ющего направления.

Если же невозможность получения ожидаемо­го результата выявлена в ходе проведения опытно-конструкторских и технологических работ, исполнитель обязан предоставить заказ­чику информацию о применявшихся методах работ, использованных материалах, проведенных испытаниях, обстоятельствах выявленной невозможности достижения ожидаемого результата, иную необходи­мую информацию.

Помимо невозможности достижения результатов в ходе работ мо­жет быть выявлена нецелесообразность их продолжения. Например, та­кая ситуация возникает в том случае, когда достижение результата ра­бот теоретически возможно, но исполнителя по каким-либо причинам постигла творческая неудача, которая может быть связана с выбором путей исследования или технического воплощения модели.

Творческая неудача не приводит к невозможности выполнения ра­бот, но, как правило, освобождает исполнителя от ответственности, что объясняется именно творческим характером проводимой им работы. Но такое освобождение возможно только при отсутствии вины испол­нителя, т.е. лишь в случае, когда он принял все меры к надлежащему выполнению работ и проявил заботливость и осмотрительность, ко­торая от него требовалась, исходя из характера работ и условий договора. Исполнитель должен быть освобожден от ответственности в случае, когда выбор технологического или конструкторского реше­ния был абсолютно обоснованным, наиболее оптимальным и учиты­вающим все имеющиеся в наличии исходные данные, однако привел к творческой неудаче, что в свою очередь создало ситуацию нецелесо­образности продолжения работ.

Поспешные, опрометчивые и необ­думанные решения не могут быть оправданы творческим характером работы ; если они привели к нецелесообразности дальнейших работ по договору, они свидетельствуют о вине исполнителя и являются ос­нованием его ответственности.

Порядок сдачи-приемки результатов НИОКР

В связи с тем, что выполнение НИОКР осуществляется поэтапно, сдача-приемка результатов работ также может осуществляться поэтап­но. Исполнитель должен уведомить заказчика о завершении соответст­вующего этапа работ и готовности осуществить сдачу-приемку его ре­зультатов. Приемка результатов работ осуществляется уполномоченны­ми представителями заказчика или специально созданной заказчиком комиссией. По результатам работ подписывается акт, который служит основанием для оплаты соответствующего этапа работ.

При сдаче результатов НИР представители исполнителя должны защитить соответствующие результаты исследований, ответить на во­просы представителей заказчика, а в случае необходимости внести со­ответствующие коррективы в научно-технический отчет. При приемке НИР возможно также привлечение независимых экспертов.

При сдаче результатов опытно-конструкторских и технологиче­ских работ исполнитель представляет соответствующий опытный об­разец или разработанную технологию. Важным условием приемки в этом случае является наличие результатов соответствующих испы­таний (заводских, лабораторных, стендовых). Если испытания выяви­ли недостатки, они должны быть устранены в пределах общего срока выполнения работ.

С момента приемки результатов работ и подписания акта об этом стороны имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором (п. 1 ст. 772 ГК). Если догово­ром не установлено иное, исполнитель согласно п. 2 ст. 772 ГК вправе использовать полученные им результаты для собственных нужд. Если же результатам работ предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, то права заказчика и исполните­ля на такие результаты определяются не в соответствии с положения­ми гл. 38 ГК, а в соответствии с положениями разд. VII ГК и зависят от режима соответствующего объекта. Например, сведения, которые представляют коммерческую ценность и которые заказчик хочет со­хранить в тайне, подлежат охране как ноу-хау. А отношения по пово­ду технического решения, способного к охране в качестве изобрете­ния и на которое заказчик намерен получить патент, будут регулиро­ваться правилами гл. 72 ГК.

Нарушение договора и ответственность сторон

Главной особенностью ответственности по договорам на выполне­ние НИР и ОКР является ограниченный характер ответственности ис­полнителя . Он обязан возместить убытки, причиненные им заказчику, но в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки, если не докажет, что такое нарушение произошло не по его вине (п. 1 ст. 401), и если только договором не предусмотрено, что они подлежат возмещению в пределах общей стоимости работ по договору (п. 2 ст. 777 ГК) .

Исполнитель по договору о выполнении НИОКР несет ответственность только при наличии вины (п. 1 ст. 777 ГК), что связано с особенностями предмета данного договора и творческим характером работ. Но при этом исполнитель предполагается виновным и должен доказать отсутствие своей вины. Если это ему не удастся, он должен признаваться виновным в нарушении договора.

Упу­щенная выгода подлежит возмещению только тогда, когда это прямо предусмотрено договором.

Замечание!

Возмещение упущенной выгоды при проведении НИР представ­ляется в принципе необоснованным исходя из характера этих работ, а также из существенной неопределенности доходов, которые мог­ли бы быть получены заказчиком в случае их успешного завершения и использования. Поэтому применение данного положения возможно только в отношении результатов опытно-конструкторских и техноло­гических работ, причем, очевидно, также далеко не всех.

Недостатки выполненных работ, которые допущены по вине испол­нителя, если они могут повлечь отступления от согласованных с заказ­чиком технико-экономических параметров, должны быть устранены исполнителем своими силами и за свой счет (абз. 4 ст. 773 ГК).

Научные открытия, новые теоретические знания, исходя из потребностей их коммерциализации, переходят в фазу прикладных исследований, включающих этапы поисковых исследований и научно-исследовательской работы. Этому предшествуют стратегические решения особой генерации, благодаря которым развивается новейшее поколение инновационных процессов. Где-то на срединной стадии НИОКР находится линия водораздела между научной мыслью и рыночно-общественными потребностями. Инноватика же обеспечивает сдвиг воплощенного научного знания вправо, в ходе которого проект НИР трансформируется в инвестиционно-инновационный проект.

История развития научной деятельности

Любой вид человеческой деятельности связан с реализацией продуктивной или репродуктивной функции. Продуктивная функция реализуется через деятельность, имеющую цель получить субъективно воспринимаемый или объективно оцениваемый новый результат. Примерами могут служить , изобретение, научное открытие и т.д. Репродуктивная функция связана с воспроизводством человека, копированием собственной его деятельности или деятельности других людей. Примерами данного типа могут быть: функция продолжения рода, выполнение производственных операций, бизнес-процессов и процессов общественно-социального устройства.

Научно-исследовательская деятельность (НИД) продуктивна по своей сути и также имеет черты проектно-организованной системы. Следовательно, ей свойственны все значимые признаки организации и присущи определенная методология и методика реализации. С учетом этого вашему вниманию предлагается модель двухкомпонентной структуры НИД, представленная ниже. В связи с проектным типом устройства НИД, она, как любой проект, проходит через следующие фазы.

1. Проектирование. Результатом здесь является научная гипотеза, модель системы нового знания, план выполнения работ.
2. Проведение исследовательских работ с целью проверить выдвинутую научную гипотезу.
3. Подведение итогов и переосмысление полученных результатов для построения следующих гипотез и их проверки в ходе постановки новых проектных задач.

(нажмите для увеличения)

Современное состояние культуры и уровня развития НИД возникло не на пустом месте, его предварял длительный генезис научного творчества. Наука возникла наряду с другими формами восприятия, осмысления действительности и даже значительно позже. Речь идет о религиозном воззрении на Мир, искусстве, эстетике, этике и философии. Можно предположить, что в истории человечества наука зародилась примерно 5 тысяч лет назад. Шумер, Древний Египет, Китай, Индия – вот те цивилизации, где сформировалась и стала постепенно развиваться, если можно так выразиться, протонаука. Великие имена титанов мысли дошли до современников и олицетворяются с крупными вехами этого тернистого пути, среди них:

• древнегреческие мыслители Аристотель, Демокрит, Евклид, Архимед, Птолемей;
• ученые раннего Средневековья Персии и Азии Бируни, Ибн Сина и другие;
• схоласты Средневековья Европы Эриуген, Фома Аквинский, Бонавентура и т.п.;
• алхимики и астрологии более поздней эпохи периода Великой Инквизиции.

С XII века стали возникать университеты как научные и образовательные центры, известные до сих пор, в таких Европейских городах, как Париж, Болонь, Оксфорд, Кембридж, Неаполь. Ближе к венцу эпохи Возрождения, в период Позднего Ренессанса, в Италии и Англии появились гении, поднявшие «знамя научного промысла» на новую высоту. Яркие «бриллианты» засверкали на научном Олимпе: Галилео Галилей, Исаак Ньютон и другие. Смена феодального строя буржуазным привела к невиданному развитию науки. В России те же процессы шли своим чередом, и имена русских деятелей науки заслуженно вписаны в Мировую летопись:

• Михаил Ломоносов;
• Николай Лобачевский;
• Пафнутий Чебышев;
• Софья Ковалевская;
• Александр Столетов;
• Дмитрий Менделеев.

С середины XIX века начался экспоненциальный рост науки и ее роли в общественном устройстве. В XX веке один научный прорыв стал сменяться другим, с 50-х годов началась НТР. В текущий момент, в период перехода мировой цивилизации на 6-ой технологический уклад, принято говорить о симбиозе науки и бизнеса, выражающемся в зрелом инновационном типе развития экономики западных государств и некоторых стран 3-го Мира, хотя по сути 2-го Мира уже нет более 25 лет.

Сущность понятия НИР

Научно-исследовательская деятельность делится на три больших последовательно и параллельно выполняемых блока: фундаментальные исследования, прикладные научные исследования и разработки. Цель фундаментальных изысканий состоит в открытии, изучении новых законов, явлений природы, расширении научного знания и установления его пригодности на практике. Эти результаты после теоретического закрепления ложатся в основу прикладных исследований, которые нацелены на поиск путей использования законов, нахождение и совершенствование способов и средств человеческой деятельности. В свою очередь, прикладные научные изыскания подразделяются на следующие виды исследований и работ:

• поисковые;
• научно-исследовательские;
• опытно-конструкторские.

Целями и задачами научно-исследовательской работы (НИР) являются конкретные результаты, выраженные в создании новых опытных установок, образцов техники, приборов, принципиально новых технологий. Центральным источником НИР является сформулированная проблема. Под проблемой понимается противоречие (неопределенность), которое устанавливается в процессе познания того или иного явления. Устранение этого противоречия или неопределенности не представляется возможным с позиции существующего знания. Исходя из научного метода и с точки зрения диалектического подхода в философии, проблема формируется как противоречие, возникшее в рамках целого.

С учетом направленности НИР можно выделить несколько типов проблем, служащих одним из оснований для классификации видов научно-исследовательских работ.

1. Научная проблема – противоречие между знаниями о потребностях общества и незнанием путей и средств их удовлетворения.
2. Социальная проблема – установленное противоречие в развитии общественных отношений и отдельных элементов общественной системы.
3. Технологическая проблема – противоречие (неопределенность), возникающее при создании технологий, которое невозможно устранить на основе действующей технологической концепции.

По аналогии с названными выше проблемами можно достаточно просто сформулировать понятие управленческой и рыночной проблем, которые вместе с технологической проблемой и рядом затруднений социального характера разрешает . Инновационные изобретения служат устранению подобных проблем, и первым этапом инновационного процесса выступают НИР. Базовым нормативным документом, определяющим сущностные характеристики НИР и их содержание, требования к организации, последовательность выполнения, сопутствующий документооборот и отчетность, является ГОСТ 15.101-98. Выписка из этого стандарта с основными понятиями НИР приведена ниже.

Выписка из ГОСТ 15.101-98, введенного в действие 01.07.2000 г.

Ключевым документом для запуска исследовательских работ является ТЗ на НИР и, если заказчик присутствует, контракт на выполнение работ, заключаемый между заказчиком и исполнителем. В разделе «Общие положения» стандарта описано, какие требования должны включаться в техническое задание на НИР в обязательном порядке. Документ «Техническое задание» или соответствующее Приложение к контракту готовится на основе следующих информационных элементов:

• описание объекта исследования и требований к нему;
• функциональный состав общетехнического характера применительно к объектам исследования;
• перечень теорий, закономерностей, физических и иных эффектов, позволяющих сформулировать принцип действия предмета исследования;
• предполагаемые технические решения;
• сведения о ресурсных составляющих НИР (потенциал исполнителя, требуемые производственные, материальные и финансовые ресурсы);
• маркетингово-рыночная информация;
• ожидаемый экономический эффект.

Методологические аспекты НИР

Перед тем, как мы перейдем к разбору структуры научно-исследовательской работы, еще раз вернемся к вопросу о классификации НИР. Классификационными признаками могут служить:

• характер связи с производством;
• важность для экономики страны;
• источники финансирования;
• тип исполнителя НИР;
• уровень проблемы с сопутствующими видами единиц научного управления;
• степень включенности в инновационный процесс.

(нажмите для увеличения)

Хотя с позиции инноватики НИР не так часто применяются в фундаментальных исследованиях, тем не менее, и такая практика также получает распространение, в том числе и в крупных корпоративных научных центрах РФ. Взять, к примеру, фармацевтику, автомобилестроение, которое активно идет по пути создания беспилотных экипажей и электромобилей, способных конкурировать с ДВС, и т.п. Перейдем к рассмотрению последовательности мероприятий исследовательских работ и обозначим основные этапы НИР. Они по составу отличаются от этапов процесса НИР и состоят из восьми этапов научно-исследовательской работы.

1. Формулирование проблемы, темы, цели и задач НИР.
2. Изучение литературных источников, выполнение исследований, подготовка к техническому проектированию.
3. Проведение работ по техническому проектированию в нескольких вариантах.
4. Разработка и .
5. Выполнение рабочего проектирования.
6. Создание опытного образца с последующими производственными испытаниями.
7. Доработка опытного образца.
8. Испытания с участием государственной приемочной комиссии.

В свою очередь, процесс НИР состоит из шести типовых этапов.

1. Уточнение проблемы, выбор направления НИР, формулирование ее темы. Начало работ по планированию научно-исследовательской работы, составлению ТЗ, предварительных расчетов экономической эффективности.
2. Формулирование, постановка целей и задач НИР на основе подобранной литературы, библиографии, патентных изысканий, аннотаций и реферирования источников, анализа полученной информации. На данном этапе техническое задание на НИР окончательно согласовывается и утверждается.
3. Этап теоретических исследований, в ходе которых изучается сущность рассматриваемого явления, формируются гипотезы, создаются модели, их математическое обоснование и анализ.
4. Экспериментальные исследования, имеющие собственную структуру методологической разработки, планирования и исполнения. Непосредственное проведение серии экспериментов завершается выдачей заключения на основании обработки результатов экспериментальных исследований.
5. Анализ и оформление результатов НИР, составление отчета по научно-исследовательской работе. В анализе задействуются: техническое задание на НИР, полученные теоретические выводы, модели, результаты экспериментов. Гипотезы получают подтверждение или опровержение, формулируются научные выводы как важнейший аспект отчета по НИР, теория получает развитие.
6. Этап внедрения результатов НИР в производство, формирование предпосылок для коммерциализации создаваемого новшества, переход инновационного проекта в стадию ОКР.

Этап экспериментальных исследований

Теоретический этап НИР является отдельной предметной областью со своей особой спецификой. И очевидно, что сформулированные теоретические выводы должны подтверждаться экспериментом, являющимся одной из ключевых частей научного исследования. Под ним понимается набор действий, направленных на создание необходимых условий, позволяющих воспроизвести изучаемое явление в наиболее чистом неискаженном виде. Целью эксперимента является проверка рассматриваемых гипотез, проверка свойств объектов исследования, проверка выводов теории.

Методология экспериментальных исследований определяется назначением данного этапа НИР и видом применяемого эксперимента. Эксперименты различаются по многочисленным признакам: цели, способы формирования условий выполнения, типы организации проведения. К основаниям для их классификации можно также отнести характер внешних воздействий на объект изучения, тип модели, исследуемой в эксперименте, число варьируемых факторов и т.д. Среди специфических видов экспериментальных исследований выделяются следующие.

1. Естественный и искусственный виды экспериментов.
2. Констатирующий эксперимент.
3. Поисковый эксперимент.
4. Контролирующий эксперимент.
5. Решающий эксперимент.
6. Лабораторный и натурный виды экспериментов.
7. Мысленный, информационный и вещественный виды экспериментов.
8. Технологический и вычислительный эксперименты.

К каждому из обозначенных выше видов применяются соответствующие экспериментальные методы. Но какой бы метод ни был выбран, в силу уникальности каждой такой работы в любом случае необходимо уточнять или даже заново разрабатывать методику ее проведения. При этом необходимо предусматривать:

• ресурсы на предварительное наблюдение за изучаемым объектом;
• подбор объектов для эксперимента с исключением воздействия случайных факторов;
• обеспечение систематического наблюдения за развитием процесса или явления;
• выбор пределов измерений;
• систематическую регистрацию измерений;
• создание усложняющих эксперимент ситуаций;
• создание условий для перехода от эмпирического опыта к анализу, логическим обобщениям и синтезу в подтверждение или опровержение теоретических предположений.

На данной стадии НИР среди выполняемых работ выделяются следующие этапы экспериментального исследования.

1. Формулирование цели и задач эксперимента.
2. Выбор экспериментальной области, варьируемых факторов, математической модели представления данных.
3. Планирование экспериментальных мероприятий (разработка методики проведения, обоснование объема работ, числа опытов и т.д.).
4. Описание проведения эксперимента и организация его проведения (подготовка моделей, образцов, оборудования, средств измерения и т.п.).
5. Собственно проведение эксперимента.
6. Проверка предпосылок статического характера для получения корректных данных и первичная обработка результатов.
7. Анализ результатов и сопоставление с гипотезами теоретического этапа.
8. Предварительные выводы и корректировка теоретических обобщений.
9. Назначение и проведение дополнительных экспериментов.
10. Формулирование окончательных выводов и рекомендаций по использованию полученных сведений.

Завершаем настоящую статью, посвященную основам научно-исследовательской работы – первого этапа полноценно развернутого инновационного проекта. Современному проект-менеджеру уже пора превращать «Terra Incognita» НИР во вполне понятный и ясный процесс. Это связано с тем, что таков неизбежный мировой тренд. И хотя далеко не каждая компания способна себе позволить собственную науку, но представлять, как возникает научный продукт, бизнесу и его представителям становится с каждым днем все более важным.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4

Одним из критериев оценки эффективности работы государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования являются показатели научно-исследовательской деятельности и ее результативности. В этих целях научными сотрудниками и обучающимися научных подразделений вузов ведется плодотворная научно-исследовательская работа. В статье рассмотрим, как отражаются расходы по проведению указанных работ в бюджетном учете.

Согласно п. 50 Типового положения <1> высшие учебные заведения (вузы) выполняют фундаментальные и прикладные научные исследования, а также осуществляют научно-техническую деятельность.

<1> Постановление Правительства РФ от 14.02.2008 N 71 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении)".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ <2>:

• фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
• прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
• научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

<2> Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Научные исследования, проводимые вузами, финансируются федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления городских округов, муниципальных районов, в ведении которых находятся эти высшие учебные заведения, независимо от финансирования образовательной деятельности (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 125-ФЗ <3>).

<3> Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Фундаментальные научные исследования финансируются преимущественно за счет средств федерального бюджета (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 127-ФЗ).

В соответствии с п. 1.6 Положения Минобразования России N 2219 <4> задания Министерства на проведение научных исследований являются одной из форм государственного финансирования научной деятельности в подведомственных вузах (организациях) из средств федерального бюджета.

<4> Положение об организации научных исследований, проводимых подведомственными учреждениями в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования Российской Федерации и финансируемых из средств федерального бюджета, утв. Приказом Минобразования России от 17.07.2000 N 2219.

Указанное Положение предусматривает два вида заданий Министерства:

• задание на проведение научных исследований по тематическому плану НИР вуза;
• задание на проведение научно-исследовательской работы, необходимость которой возникает в течение года.

Задание Министерства на проведение научных исследований по тематическому плану НИР утверждается Министерством по согласованию с вузом.

Неотъемлемой частью задания Министерства на проведение научных исследований является тематический план НИР (темплан НИР по заданию Министерства), проводимых в вузе; на отдельную НИР - техническое задание на проведение НИР.

Срок, на который может быть оформлено задание Министерства на проведение научных исследований, - не более одного календарного года (п. 1.7 Положения Минобразования России N 2219).

В рамках задания Министерства на проведение научных исследований предусматривается выполнение годовых этапов НИР (для НИР продолжительностью более одного года, но не свыше пяти лет) и НИР продолжительностью в один календарный год и менее.

Задание Министерства на отдельную НИР может быть оформлено только на текущий год.

Техническое задание на проведение НИР является обязательным документом, определяющим цель, содержание и основные требования к ее проведению, планируемый объем финансирования, а также намечаемое использование результатов (п. 3.6 Положения Минобразования России N 2219). Техническое задание на проведение НИР утверждает ректор вуза (руководитель организации).

Средства, планируемые для проведения НИР научными организациями вуза, выделяются в задании отдельной строкой.

Бухгалтерский учет расходов по проведению НИР, финансируемых за счет средств федерального бюджета

После утверждения проектов вузу выделяются бюджетные ассигнования на проведение НИР. Расходование бюджетных средств осуществляется в соответствии с утвержденной сметой.

Расходы по выполнению НИР в бюджетном учете вуза относятся на соответствующие счета аналитического учета счета 1 401 01 200 "Расходы учреждения".

По завершении НИР или завершении годовых этапов НИР в вузе (организации) специально созданными комиссиями или другими коллегиальными органами производится рассмотрение и приемка результатов НИР, выполненных по заданию Министерства (п. 5.1 Положения Минобразования России N 2219).

Акты приемки НИР и акты закрытия годового этапа НИР утверждаются проректором по научной работе вуза (руководителем организации). По НИР, выполнявшейся по непосредственному заказу управления Министерства, акт утверждается начальником соответствующего управления Министерства.

НИР и их результаты подлежат регистрации в порядке, установленном законодательством.

Результатом выполненных НИР может являться создание нематериального актива (НМА).

Однако на счете 102 01 000 "Нематериальные активы" отражается только стоимость надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.) или права на результаты научно-технической деятельности. Фактически произведенные расходы на этом счете не учитываются, тем самым не обеспечивается отражение реальной стоимости НМА, созданного за счет средств федерального бюджета.

Бухгалтерский учет расходов по выполнению НИР, финансируемых за счет внебюджетных средств

Кроме НИР, выполняемых за счет средств бюджета, учреждения проводят научно-исследовательские работы по договорам (контрактам), заключаемым с организациями-заказчиками в соответствии с положениями Федерального закона N 94-ФЗ <5>.

<5> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Порядок выполнения, оплаты и сдачи работ предусматривается условиями договоров.

В рамках каждого договора составляется смета доходов и расходов, предусматривающая направление расходов. Все затраты по договору, которые производятся исполнителями НИР, собираются на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)". Аналитический учет по счету ведется в разрезе статей экономической классификации расходов и в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. По завершении работ расходы, собранные на счете 2 106 04 340, списываются следующей проводкой:

Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

По завершении НИР составляется акт выполненных работ, которым подтверждается факт их выполнения исполнителем и принятие заказчиком. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается как исполнителем, так и заказчиком и скрепляется печатями. Один экземпляр акта передается заказчику, а другой - остается у исполнителя.

Акт выполненных работ не только констатирует факт выполнения условий договора, но и является основанием для бухгалтерии учреждения начислить доход. Имея на руках оформленный акт выполненных работ, сотрудники бухгалтерии включают сумму, предусмотренную в договоре, в состав доходов от реализации работ, отражая данную операцию проводкой:

При заключении договора его участники могут либо предусмотреть особые условия перехода права собственности, либо не устанавливать их. В связи с этим такие договоры можно подразделить:

• на договоры, предусматривающие особые условия перехода права собственности на результаты работ и поэтапное их выполнение;
• на типовые договоры, не устанавливающие особых условий перехода права собственности, которые могут как не предусматривать, так и предусматривать поэтапную сдачу работ.

Рассмотрим особенности их бюджетного учета.

Бюджетный учет доходов по договорам с особыми условиями перехода права собственности

Договор, заключаемый его участниками на проведение НИР, может предусматривать, что переход к заказчику права собственности на результаты работ происходит в момент их окончательного выполнения: подписания акта выполненных работ в целом по договору. В то же время для наблюдения за процессом проведения работ заказчиком в договоре может быть установлена их поэтапная сдача. Поэтому учреждение-исполнитель не сможет учесть стоимость этих работ в составе доходов от реализации при сдаче очередного этапа работ, а учтет их стоимость по выполнении всех работ в рамках договора, когда все работы будут приняты заказчиком и будет подписан участниками договора акт о выполненных работах. Сроки выполнения договоров могут быть ограничены одним финансовым годом, а также могут переходить на следующий финансовый год. Во всех случаях к договору прилагается календарный график выполнения договора, в котором приводится перечень работ и сроки их выполнения, или на сроки проведения работ дается указание в самом договоре.

В бюджетном учете доходы по таким договорам до окончания всех работ по договору подлежат отражению в регистрах бюджетного учета исполнителя как доходы будущих периодов (до перехода права собственности заказчику). Только при окончательной сдаче работ по договору суммы указанных доходов подлежат списанию на доходы текущего периода.

В Плане счетов Инструкции N 148н <6> для учета таких доходов предусмотрен счет 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг". В п. 235 Инструкции N 148н отмечено, что данный счет предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные исполнителем отдельные этапы работ, не относящихся к доходам текущего отчетного периода.

<6> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Согласно этому пункту начисленные заказчикам суммы в соответствии с заключенными договорами и отчетными документами за выполненные отдельные этапы работ отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Таким образом, на счете 401 04 130 накапливаются все начисленные заказчикам поэтапные суммы, которые при окончательном завершении работ подлежат зачислению в доход текущего отчетного периода. Данная операция в бюджетном учете оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по договорам на выполнение работ с длительным циклом.

Пример 1 . Филиалом университета - НИИ заключен договор на выполнение научно-исследовательских работ. По условиям договора:

• право собственности на НИР переходит к заказчику в момент подписания акта выполненных работ в целом по договору;
• предусмотрены три этапа выполнения работ.

Первый этап работы выполнен 01.04.2009 на сумму 80 000 руб., второй этап - 01.07.2009 на сумму 85 000 руб., третий этап - 01.10.2009 на сумму 100 000 руб.

Стоимость договора составила 265 000 руб. Работы проводились в рамках деятельности, приносящей доход.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками:

сданному заказчику первому этапу НИР
Начислен доход по выполненному и сданному заказчику второму этапу НИР
Начислен доход по выполненному и сданному заказчику третьему этапу
Начислен доход отчетного периода по договору

Бюджетный учет доходов по договорам, не содержащим особых условий перехода права собственности

Условиями таких договоров поэтапная сдача выполненных работ может либо не предусматриваться, либо предусматриваться.

Если условиями заключенного договора не предусматривается поэтапного выполнения работ, устанавливается только окончательный срок сдачи их результатов. В этом случае учет доходов от реализации работ в момент подписания сторонами акта выполненных работ отражается проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 401 01 130 Доходы от оказания платных услуг".

Пример 2 . Научно-исследовательским институтом университета 01.03.2009 заключен договор с ООО "Мираж" на выполнение научно-исследовательских работ. Стоимость договора - 120 000 руб. Срок выполнения - 10.12.2009. Акт выполненных работ подписан 08.12.2009.

В бюджетном учете эти операции будут отражены проводкой:

Если условиями заключенных договоров предусмотрено поэтапное выполнение работ, то в них устанавливаются сроки выполнения отдельных этапов работ. В этом случае доход от проведения работ будет учтен в доходах текущего периода в момент подписания участниками договора актов выполненных работ по каждому этапу.

Пример 3 . Изменим условия примера 2. Выполнение договора разбито на три этапа:

• срок окончания первого этапа - 01.06.2009, сумма - 40 000 руб.;
• срок окончания второго этапа - 01.08.2009, сумма - 35 000 руб.;
• срок окончания третьего этапа - 10.12.2009, сумма - 45 000 руб.

Выполнение отдельных этапов работ сопровождается подписанием участниками заключенного договора актов выполненных работ.

В бюджетном учете эти операции будут отражены проводками:

Налог на добавленную стоимость

Налоговым кодексом в отношении НИР предусмотрены налоговые льготы по обложению НДС. Так, пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что от обложения НДС освобождено выполнение НИР, произведенных:

• за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
• учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Порядок признания доходов и расходов по НИР в целях исчисления налога на прибыль

В Налоговом кодексе не содержится каких-либо особых условий признания доходов и расходов по выполненным за счет внебюджетных источников финансирования НИР в целях исчисления налога на прибыль.

Их учет осуществляется в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. То есть доход, полученный от выполнения НИР, формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а расходы, произведенные в соответствии с утвержденной сметой, уменьшают налоговую базу, если они документально подтверждены и обоснованны.

Особое внимание хотелось бы акцентировать на порядке признания доходов и расходов по договорам с длительным технологическим циклом.

Под длительным технологическим циклом следует понимать любой заказ (договор), работы по которому начаты в текущем году, а заканчиваются в следующем.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что в случае, если условиями таких договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Поскольку названная статья предоставила налогоплательщикам право выбора метода определения дохода, можно рекомендовать производить его расчет исходя из фактически выполненного объема работ на конец отчетного (налогового) периода, доли фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов в общей сумме расходов по смете или исходя из принципа равномерности - доходы распределяются равномерно в течение всего срока действия договора. Главное - закрепить выбранный вариант расчета дохода в учетной политике учреждения.

И.Зернова

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Научно-исследовательская работа - одна из форм научной рабо­ты, представлявшая собой комплекс теоретических и экспериментальных исследований, проводимых по единому исходному документу (задание или техническому задание) с целью подготовки научно-обоснованных выводов по практическому решению проблем науки, выработки рекомендаций для обоснования и разработки кратковременных и долгосрочных прогнозов и планов развития, изыскания перспективных принципов и путей создания новых и совершенствования существующих систем, технических комплексов и технологий, исследования вопросов их применения и эксплуатации.

Классификация. По целевому назначению научно-исследовательские работы (НИР) делятся на:

Поисковые НИР – работы, имеющие целью исследование возможностей путей использования новых научных знаний в интересах создания перспективных технических систем, комплексов и технологий, в том числе решений в области материалов и веществ, обеспечивающих их разработку.

Прогнозные НИР – работы, направленные на оценку и обоснование возможных путей решения конкретных научно-технических проблем создания и развития технических систем, комплексов и технологий.

Прикладные НИР - работы, имеющие целью исследование, разработку и экспериментальную проверку возможных путей, методов, технических и технологических решений в интересах создания перспективных технических систем, комплексов и технологий.

Фундаментальные НИР – работы, направленные на изучение новых свойств материи, естественных явлений и законов природы, которые могут быть в перспективе использованы для создания новых технических систем, комплексов и технологий.

Научно-исследовательские работы по исследованию наиболее сложных вопросов науки и техники, требующие участия нескольких научных учреждений и организаций и выполняемые по заказу называется комплексными .

Внутренними (инициативными) научно-исследовательскими работами являются такие НИР, которые выдвигается кафедрами, науч­но-исследовательскими подразделениями или отдельными исполнителями и направлены на создание научного задела для постановки в последующем новых научных исследований, развитие теории предмета, а также на со­вершенствование учебного процесса, лабораторной базы. Внутренние НИР, как правило, проводятся без привлечения других ор­ганизаций.

Хоздоговорные научно-исследовательские работы - это НИР, вы­полняемые по договорам с научно-исследовательскими, проектными и про­мышленными организациями, учреждениями АН РФ и другими организациями, имеющими право выступать в качестве заказчиков этих работ и финансировать их.

Составная часть научно-исследовательской работы - часть НИР в составе комплексной, выполняемая по единому документу (задание или техническому задание) с целью решения отдельных самостоятельных вопросов НИР.

Выполнение научно-исследовательской работы включает следующие этапы:

1. Выработку замысла и обоснование НИР.

2. Принятие решения на выполнение НИР.

3. Разработку задания (технического задания) на НИР, согласование с организациями-соисполнителями, утверждение его заказчиком;

4. Разработку головным исполнителем заданий (технических заданий) на составные части КИР (частных заданий), согласование их с организа­циями-соисполнителями, утверждение головным исполнителем;

5. Выполнение научно-исследовательской работы;

6. Оформление отчёта о НИР.

7. Приемку заказчиком (головным исполнителем) научно-технической продукции по результатам исследований;

8. Реализацию заказчиком результатов НИР.

1. Замысел и обоснование выполнения НИР разрабатывает заказчик, в интересах которого выполняется работа, или научно-исследовательское учреждение, выдвинувшее работу.

цель работы и краткое обоснование необходимости ее проведения;

основные требования технического задания.

2. Формы принятия решения на выполнение НИ Р могут иметь следующие виды:

При утверждении перспективных и годовых планов научной работы ВУЗа;

При утверждении заказа на выполнение НИР соответствующим заказчиком;

При утверждении технического задания на НИР и заключении договора.

Основным документом, служащим основанием для начала выполне­ния научно-исследовательской работы является перспективный (годовой) план научной работы ВУЗа.

Основанием для начала НИР, выполняемой на основе хоздоговора, является заключение договора и утверждение технического задания (задания).

При необходимости проведения комплексных исследований по тематике, не предусмотренной перспективным (годовым) планом, дополни­тельно могут разрабатываются заказы (государственные заказы).

3. Заказ (государственный заказ) разрабатывается заказчиком или ВУЗом, если он головной исполнитель НИР и высыла­ется всем предполагаемым соисполнителям для согласования степени их участия в работе.

Соисполнители подтверждают свое участие (или обосновывают отказ) и извещают об этом заказчика и ВУЗ.

Утвержденный заказ является основанием для начала выполнения и включения научно-исследовательской работы в годовой план научной рабо­ты ВУЗа.

4. Разработка технического задания (задания).

Техническое задание (задание) разрабатывается после принятия решения на выполнение НИР.

Техническое задание (ТЗ) является основным исходным документом, устанавливающим комплекс требований к содержанию, выполнению, объему и срокам выполнения НИР (ГОСТ В15.101-79).

Техническое задание (задание) на комплексную НИР разрабатыва­ется ВУЗом, если он является головным исполнителем, согласовыва­ется с соисполнителями и утверждается заказчиком не позднее, чем за месяц до начала работы.

Изменения в техническом задании (задании) при выполнении НИР вно­сят в случае необходимости уточнения ранее утвержденного задания, в том числе уточнения требований к НИР по результатам рассмотрения вы­полненных этапов работы. Изменения к утвержденному заданию оформляют отдельным дополнением, которое согласовывается и утверждается в том же порядке и на том же уровне, как и основной документ. Дополнение должно включать вводную часть, в которой указывают причину его разработки.

После получения ВУЗом утвержденного заказчиком технического задания (задания) он в месячный срок разрабатывает для соисполнителей технические задания на составные части НИР (частные технические задания ЧТЗ) в соответствии с ГОСТ В15.106-79.

Структура и содержание технического задания (задания) на состав­ную часть НИР (частное техническое задание) должны соответствовать требованиям, изложенным для основного задания (технического задания), с учетом особенностей и содержания соответствующей составной части ра­боты. Состав и содержание разделов частного задания (частного техни­ческого задания) определяет головной исполнитель НИР.

ЧТЗ согласовываются с соисполнителями и утверждаются руководителем ВУЗа. Утвержденное задание является основанием для начала выполне­ния и включения НИР в план научной работы организации-соисполнителя.

Задание (техническое задание) на внутреннюю НИР разрабатывается в соответствии с требованиями к структуре и содержанию задания (технического задания) на НИР, подписывается научным руководителем внутренней НИР и утверждается деканом по научной ра­боте.

Если для выполнения внутренней НИР планируется привлечение нескольких кафедр, то техническое задание на НИР предварительно согласуется со всеми соисполнителями.

Для регистрации НИР в органах научной информации, одновременно с техническим паданием и не позднее 30 дней с момента его утверждения, составляется регистрационная карта (Приложение?) и высылается в Центральный справочно-информационный фонд.

Регистрационная карта на научно-исследовательские работы, прово­димые в ВУЗе составляется:

на комплексные НИР (если ВУЗ является головным исполните­лем);

на все внутренние НИР.

5. Выполнение научно-исследовательской работы.

Для выполнения НИР среди кафедр и других подразделений ВУЗа назначают головного (ответственного) исполнителя.

Головной исполнитель НИР - кафедра (подразделение ВУЗа), выполня­ющая НИР, координируемая работу исполнителей составных частей НИР и отвечавшая за выполнение работы в целом.

На головного исполнителя НИР возлагается:

Разработка и согласование с соисполнителями проекта задания (технического задания) на НИР и утверждение его у заказчика;

Разработка, согласование, утверждение и выдача соисполнителям частных заданий (частных технических заданий);

Выполнение исследований в объеме, установленном заданием (тех­ническим заданием) для головного исполнителя;

Координация работ соисполнителей и контроль над ходом выполнения НИР;

Осуществление постоянного научно-методического руководства ра­ботой всех соисполнителей;

Выдача заключений (акта приема) на отчетные материалы соиспол­нителей;

Обобщение отчетов по разделам НИР, выполненным соисполнителями, составление общего отчета и сдача его заказчику.

- кафедра (подразделение ВУЗа), выполняющее НИР в соответствии с частным заданием, выданным заказчиком.

Соисполнитель НИР - кафедра (подразделение ВУЗа), выполняющее составную часть НИР в соответствии с частным заданием, выданным головным исполнителем.

Научный руководитель назначается из числа наиболее квалифици­рованных специалистов, имеющих, как правило, ученые степени. По наибо­лее важным исследованиям, заданным постановлениями Правительства РФ, приказом по ВУЗу руководителями НИР наз­начаются заведующие кафедр, деканы факультетов, проректоры ВУЗа.

Научный руководитель обязан:

Участвовать совместно с заказчиком и головной кафедрой (по комплексной НИР, в которой ВУЗ - головной исполнитель) в разработке технического задания (задания) на НИР;

Разрабатывать совместно с головной кафедрой, утверждать и выда­вать внешним исполнителям (соисполнителям) работы частные технические задания (частные задания) на составные части НИР;

Разрабатывать и утверждать предложения по составу авторского коллектива на выполнение НИР;

Согласовывать и представлять на утверждение (при необходимости) план выполнения НИР на весь период (Приложение?);

Руководить выполненном НИР в полном объеме и в сроки, предус­мотренные техническим заданием (заданием) или частным техническим за­данием (частным заданием);

Осуществлять координацию работы исполнителей и научно-методи­ческое руководство ими;

Рассматривать и утверждать материалы в итоговый и промежуточные (частные) отчеты по теме в целом или по этапам;

Организовывать обсуждение результатов исследований и представ­лять заказчику или головному исполнителе оформленные отчетные материалы;

Обеспечивать при разработке темы новизну, высокий научный уро­вень, практическую ценность, обоснованность и достоверность результа­тов;

Организовывать доработку научных материалов по замечаниям заказчика (головного исполнителя).

Указания научного руководителя по выполняемой НИР обязательны для всех исполнителей.

Ответственный исполнитель НИР назначается для проведения исс­ледований по НИР в целом в соответствии с техническим заданием (зада­нием), организации работы, качественного и своевременного представле­ния научных материалов заказчику или головному исполнителю.

Ответственными исполнителями назначаются высококвалифицированные специалисты из числа заведующих кафедр, научных подразделений, профессорско-преподаватель­ского состава и научных сотрудников ВУЗа, по уровню своей подготовки отвечающих научной направленности проводимой НИР.

Ответственный исполнитель обязан:

Разрабатывать проекты технических заданий (заданий) на НИР, в которых ВУЗ определен головным исполнителем;

Разрабатывать проекты частных технических заданий (частных за­даний) на составные части НИР для соисполнителей (по НИР, в которых ВУЗ головной);

Разрабатывать (при необходимости) план выполнения НИР на весь период;

Разрабатывать организационно-методические указания по выполнению НИР (в случае необходимости);

Принимать участие в разработке предложений по составу авторско­го коллектива;

Проводить исследования в соответствии с утвержденным планом вы­полнения НИР;

Осуществлять контроль за сроками представления исполнителями научного материала;

Организовывать обсуждение готового научного материала;

Организовывать доработку научных материалов по замечаниям за­казчика (головного исполнителя);

Редактировать, составлять и отправлять отчетные материалы;

Докладывать научному руководителю все вопросы, связанные с выполнением НИР;

Замещать научного руководителя в его отсутствие.

Указания ответственного исполнителя по выполняемой НИР обязатель­ны для всего авторского коллектива.

Исполнитель НИР назначается для проведения исследований по конкретному вопросу (пункту) технического задания (задания) из числа профессорско-преподавательского состава и научных сотрудников ВУЗа.

В качестве исполнителей НИР могут привлекаться аспиранты, докторанты и инженерно-технический состав лабораторий.

Исполнитель НИР по вопросам выполнения конкретной научно-исследо­вательской работы подчиняется научному руководителю и ответственному исполнителю и обязан:

Выполнять исследования согласно: заданию, плану выполнения НИР, научно-методическим и организационным указаниям;

Проводить исследования на высоком научно-методическом уровне, с необходимым качеством, с достаточной обоснованностью и достоверностью результатов;

Представлять ответственному исполнителю результаты научных исс­ледований в установленные планом выполнения НИР сроки;

Дорабатывать научный материал по замечаниям.

Для четкой организации выполнения комплексной НИР (внутренней НИР при участии нескольких кафедр), в ВУЗе назначается головная кафедра (научное подразделение). Головная кафедра определяет­ся исходя из научной направленности НИР. На головную кафедру возлага­ются функции руководства по выполнению НИР и ответственный исполнитель назначается из ее состава.

Научный руководитель, головная кафедра и ответственный испол­нитель утверждаются проректором ВУЗа по на­учной работе при принятии решения на выполнение НИР.

Организация выполнения наиболее важных и сложных НИР может определяться приказом руководителя ВУЗа.

При выполнении комплексной НИР совместно с несколькими орга­низациями-соисполнителями, в целях обеспечения своевременного выполне­ния этапов и НИР в целом, а также контроля за ходом выполнения работ и составлением отчетной научно-технической документации (ОНТД) головной исполнитель НИР в начале работ при необходимости может разрабатывать План выполнения НИР (Приложение?). В плане указываются последова­тельность и сроки выполнения этапов НИР и их разделов, исполнители, номенклатура и сроки составления ОНТД по этапам НИР и НИР в целом, не­обходимость и сроки направления ОНТД на заключение в заинтересованные организации, сроки приемки этапов НИР и НИР в целом.

При выполнении научно-исследовательских работ (в том числе и внутренних), в которых участвуют несколько кафедр одного или разных факультетов, разработка плана выполнения НИР в ВУЗе обяза­тельна.

План выполнения разрабатывается научным руководителем (ответственным исполнителем) НИР, согласовывается с заведующими кафедр-соис­полнителей и утверждается:

Деканом факультета, если в работе участвуют кафедры одного факультета;

Проректором по научной работе, если в НИР участвуют кафедры нескольких факультетов.

В целях качественной подготовки итогового (промежуточного) отчета по НИР ВУЗ, если он головной исполнитель НИР, может раз­рабатывать и направлять исполнителям организационно-методические реко­мендации по выполнению НИР, а также планировать и проводить семинары и научно-методические совещания по обсуждению хода выполнения работы, результатов отдельных этапов исследований, спорных и нерешенных вопро­сов.

Все научно-исследовательские работы заканчиваются отчетами , содержащими конкретные научно-обоснованные практические выводы, пред­ложения и рекомендации по реализации выполненных исследований. К отчетам прилагаются проекты руководящих документов, проекты ТТЗ на новые образцы ВВТ, методики, программы и другие документы в соответствии с целевой установкой НИР.

Отчет по НИР представляет собой результат научного исследования, выполненный коллективом исполнителей или отдельным автором и содержит все материалы исследования, выводы и рекомендации.

В соответствии с действующими руководящими документами и ГОСТ приняты следующие виды отчетных документов:

рабочие материалы по НИР;

промежуточный отчет по составной части НИР (частный отчет);

промежуточный отчет по НИР;

отчет по составной части НИР (частный отчет);

итоговый отчет по НИР.

Правила оформления титульных листов отчетов даны в Приложении?.

Рабочие материалы являются одной из форм представления науч­но-технической продукции, составляются по результатам исследования по отдельным пунктам (разделам) задания (технического задания). Рабочие материалы подписываются ответственным исполнителем (научным руководи­телем) работы и не требуют утверждающей подписи.

Промежуточный отчет по составной части НИР (частный отчет) составляется организацией-соисполнителем по отдельному разделу или этапу составной части НИР и в установленные частным заданием сроки представляется головному исполнителю.

Промежуточный отчет по НИР составляется головным исполнителем по результатам исследований, выполненных в рамках отдельного раздела или этапа. Промежуточный отчет составляется на основе обобщения содержания промежуточных отчетов на составные части НИР, представленных соисполнителями.

Отчет по составной части НИР (частный отчет) составляется соисполнителем по результатам выполнения всей работы в со­ответствии с частным заданием и в установленные сроки представляется головному исполнителю.

Итоговый отчет по НИР составляется головным исполнителем по результатам выполнения всей научно-исследовательской работы и в уста­новленные сроки представляется заказчику. Итоговый отчет является ос­новным документом, в котором излагаются исчерпывающие сведения по вы­полненной теме.

Этапы НИР

Состав работ

Разработка технического задания (ТЗ) на проведение научно-исследовательских работ (НИР). Выбор направления исследования Теоретические и экспериментальные исследования Обобщение и оценка результатов исследований.

Обоснование цели, исходных данных и этапов для проведения работ. Основные требования к выполнению НИР. Способ реализации результатов НИР. Порядок рассмотрения и приемки НИР. Сбор и изучение научно-технической литературы, нормативно-технической документации об аналогах и других материалах, относящихся к разрабатываемой теме. Проведение патентных исследований. Составление аналитического обзора. Формулирование возможных направлений решения задач, поставленных в ТЗ НИР, и их сравнительная оценка. Выбор и обоснование принятого направления исследований и способов решения поставленных задач. Сопоставление ожидаемых показателей новой продукции после внедрения НИР с существующими и оценка ориентировочной экономической эффективности. Разработка общей методики проведения исследований (программы работ, план-графика). Составление промежуточного отчета и его рассмотрение (при необходимости). Разработка рабочих гипотез, построение моделей исследований, обоснование допущений. Выявление необходимости проведения экспериментов для подтверждения отдельных положений теоретических исследований. Разработка методики экспериментальных исследований. Проведение экспериментов, обработка полученных данных. Сопоставление результатов эксперимента с теоретическими исследованиями. Корректировка теоретических моделей объекта и проведение по необходимости дополнительных экспериментов. Проведение технико-экономических исследований эффективности внедрения объекта исследования и составление, при необходимости, промежуточного отчета. Обобщение результатов предыдущих этапов работ. Оценка полноты решения задач. Проведение при необходимости дополнительных исследований, в том числе патентных. Разработка рекомендаций по использованию результатов проведения НИР. Формулирование технических требований для технического задания на разработку продукции. Составление и оформление отчета. Рассмотрение результатов проведенных НИР и приемка работы в целом.

Каждый этап НИР должен решать конкретные задачи, необходимые для успешного проведения последующего этапа и уточнения содержания и направления НИР в целом.

Для студенческих научных исследований по бухгалтерскому учету этапы могут быть укрупнены следующим образом: определение проблемы, подготовка, исследование, создание новой информации, заключительный этап. Схема этапов служит основой для составления рабочего плана.

Основными стадиями подготовительного этапа являются: подготовка условий, необходимых для исследования и составление библиографии по теме. На данном этапе целесообразно предусмотреть использование ЭВМ, провести предварительное обследование намеченных к исследованию объектов, позаботиться о сроке и программе предполагаемых командировок, получить, если это необходимо, консультации у специалистов. Исследователю предварительно рекомендуется ознакомиться с новейшей литературой по теме и общеметодическими дисциплинами (моделирование, прогнозирование, теория подобий и др.), подумав, нельзя ли их применить в данном исследовании. Важно обратить внимание на смежные науки, так как при этом возможно широкое заимствование методов и приемов смежной дисциплины, применение выводов по аналогии.

При сборе информации необходимо соблюдать меру, знакомясь с ней в обратно-хронологическом порядке. Следует отбирать и внимательно изучать как материал, подтверждающий концепцию исследователя, так и материал, противоречащей ей. Во избежание неточностей и ошибок первостепенное внимание исследователя должно обращаться на первоисточники.

После изучения основной литературы обращаются к сбору и изучению практического материала. Бухгалтерский учет – прикладная экономическая наука и знание практики имеет важное значение в исследовании. «Бухгалтерия – это искусство. Профессия, требующая таланта и терпения. Особый дар видеть за цифрами сложный мир в его взаимосвязях и гармонии…». Поэтому на предприятиях необходимо знакомиться с постановкой бухгалтерского учета и экономического анализа, планами, справками проверок, отчетами, объяснительными записками, анализами хозяйственной деятельности, текущей перепиской, приказами, инструкциями и методическими указаниями. В необходимых случаях также могут проводиться анкетные или устные опросы, например, при исследовании рабочего времени работников бухгалтерского учета.

При сборе данных важно определить источник и разработать методику получения информации, которая может систематизироваться в свободных накопительных таблицах по отдельным разделам исследования.

Форма таблиц в каждом отдельном случае определяются объектом исследования, и периодом времени за который берется материал. Отбор цифровых данных следует производить за ряд лет в сопоставимых показателях, чтобы можно было выявить их динамику, установить определенные закономерности и тенденции.

Необходимо проверять взаимосвязь цифр в отдельных таблицах, учитывать возможность сопоставимости показателей за ряд лет, а также построение графиков и диаграмм на основе полученных данных.

При большом объеме информации возникает необходимость в ее автоматизированной обработке , в связи с этим целесообразно в анкетах или других документах производить ее предварительную шифровку. Следует отметить, что научная деятельность в современных условиях предполагает широкое применение вычислительной техники для выполнения расчетов, организации и планирования экспериментальных исследований, для обработки результатов различных испытаний. Начинающий исследователь должен знать способы программирования, уметь выбрать тип ЭВМ, пригодный для решения соответствующей задачи, составить программу на одном из алгоритмических языков, провести ее отладку и проанализировать результаты расчета на ЭВМ. На старших курсах при изучении специальных дисциплин студенты применяют ЭВМ для расчетов при выполнении лабораторных работ, курсовом и дипломном проектировании. Средства вычислительной техники (ВТ) используются как инструмент различных исследований практически во всех областях экономики (моделирование, расчет относительных величин, группировки, корреляция, дисперсионный анализ и т.д.).

Непременным условием рационального сбора информации является продуманный план (программа) исследования. Он обеспечивает четкое размежевание функций между участниками исследования, внутреннюю согласованность и синхронность их работы. Составление плана обычно предшествует разработка гипотезы и методики исследования. Рабочий план – костяк всей работы и представляет собой разработанный проект выполнения исследования. В нем определяются: уточненная формулировка темы; общие и частные задачи работы; этапы работы с указанием их объема, содержания, методики, объектов и сроков каждого этапа; исполнители с указанием видов, одержания и объема работы каждого из них; форма представления результатов (отчет, статья, доклад); смета расходов по теме. От программы исследования план отличается большой конкретностью. При разработке рабочего плана следует осуществлять принцип самоограничения. Если в работе планируется эксперимент, то он предусматривается в плане отдельной стадией. Следует учитывать, что план не самоцель, а средство достижения цели, поэтому в него могут вноситься необходимые уточнения.

Одновременно с планом составляют объяснительную записку к нему, которая содержит обоснование темы, краткую информацию о ее современном состоянии, развернутую характеристику целей и задач, изложение выдвигаемой исследователем рабочей гипотезы, мотивировку выбора методов и объектов исследования. Такая записка углубляет содержание плана.

В процессе исследования отобранные материалы подвергаются обработке. Этот этап исследования разделяется на несколько стадий:

· систематизация материала;

· оценка материала;

· предварительные выводы;

· сопоставление данных;

· создание новой информации;

· окончательные выводы.

Систематизация материала позволяет собранные факты превратить в стройную систему, создать на их основе группы с общими признаками, отразить наиболее существенное в изучаемой совокупности. Систематизация фактов может осуществляться различными методами, например, посредством группировок. При обработке данных рекомендуется использовать современные персональные компьютеры, которые позволяют решать системы линейных и нелинейных уравнений, дифференциальные уравнения, задачи оптимизации и минимизации и т.д.

При исследовании полученной информации составляются таблицы, графики, диаграммы, т.е. создается новая информация. Она подлежит предварительной оценке , с точки зрения пригодности, полноты, достоверности. При этом исследователь устанавливает все ли аспекты и стороны освещены, дает ли новая информация полную картину явлений. Новую информацию также сопоставляют с ранее собранной первичной информацией и выдвинутой рабочей гипотезой. В случае необходимости принимают решение о дополнительном сборе и отборе материала. Новая информация может создаваться следующими методами: логическим анализом, синтезом, методом абстрагирования, наблюдением, экспериментированием, моделированием, классификацией и т.д.

Важное место в получении новой информации и выработке выводов также принадлежит экономическому анализу. Он позволяет выявить степень выполнения планов, динамику развития хозяйства и причины отклонений от плановых заданий, вскрыть резервы повышения эффективности.

Получив результаты исследований, приступают к наиболее сложному этапу – формулировке выводов и предложений . Прежде чем делать выводы необходимо еще раз проверить завершенность каждой отдельной части работы и доказательность аргументации в масштабе всей работы в целом. Не рекомендуется перегружать выводы цифровыми материалами и частностями. Их обоснование должно содержаться в предшествующем изложении. Предложения по практическому применению выводов должны учитывать не только характер исследования, но и перспективу развития. Выдвигая те или иные предложения, необходимо определить их эффект. В том случае, когда есть несколько конкурирующих предложений, производится сравнительный расчет эффекта и затрат по каждому варианту и выбирается тот, который имеет наилучшие показатели. При этом следует учитывать, что наряду с прямым эффектом возможен косвенный или внеэкономический, который, например, выражается через повышение психологического, социального, физиологического, эстетического и другого эффекта.

В связи с тем, что учетные дисциплины носят прикладной характер, рекомендации в большинстве случаев носят организационно-методический характер. Например, в области организации бухгалтерского учета могут быть внесены предложения, направленные на внедрение прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета, комплексную автоматизацию учета на базе использования современных средств вычислительной техники, осуществление научной организации труда учетного аппарата предприятий и др.

По анализу хозяйственной деятельности вносят предложения, предусматривающие вскрытие резервов повышения эффективности. В частности, наиболее распространенными резервами считают ускорение оборачиваемости, эффективное использование трудовых, материальных и денежных ресурсов, эффективное управление активами, увеличение объемов продаж, повышение суммы доходов от различных видов деятельности.

В области аудита часто вносят предложения, связанные с внедрением НОТ в аудиторскую работу и совершенствованием приемов аудита, разработкой организационно-технологических схем и процедур проведения аудита, автоматизацией аудиторской деятельности, применением экономического анализа в процессе аудита.

Предложенные рекомендации требуют претворения в жизнь, поэтому в работе следует предусматривать затраты на их внедрение и последовательность осуществления мероприятий. Необходимо отметить, что предложения без разработки механизма реализации выглядят голословными. Они должны доводиться до уровня конкретных методик, рекомендаций, до разработки форм документов, формулировок в нормативно- правовые акты.